家足首

会計における通貨残高の再評価: 詳細。通貨残高の再評価を実行および考慮する方法 1 秒での通貨残高の再評価 8.3

組織はルーブルだけでなく、他の国の通貨でも口座を持つことができます。このような口座は、活動の種類により、企業が外国のパートナーと決済を行ったり、外貨で原材料や供給品を購入したり、その他の重要な資産を輸入したりする必要がある場合に開設されます。法律はビジネスマンにそのような口座を開設することに制限を課していない。

ただし、ロシア連邦領土におけるすべての財務上の義務、税金および会計はもっぱら自国の通貨で行われるため、為替レートの変動により外貨口座の読み取り値が定期的に変更され、これらの変更は定期的に変更される必要があります。監視され、考慮されます。

組織の外貨口座残高の再評価の特徴、これらの業務に関する会計および税務会計の複雑さを考えてみましょう。

通貨支払いの目的

通貨を伴う銀行取引には、口座への通貨の入金または引き出しが含まれます。これらの手続きは銀行取引明細書とそれに添付される決済書類に記録されます。組織の活動のダイナミクスにおける外貨資金の会計処理は、これらの文書に基づいて行われます。

企業に外貨口座が必要な理由:

居住者による居住者からの外貨の購入（法律で認められる範囲内）。
外貨での支払い。
居住者と非居住者間の外国為替取引（通貨および/または有価証券の購入、疎外、支払い手段としての使用）。
通貨価値を持ってロシア連邦の国境を越える。
外貨ローンの返済。
海外出張の支払い。
ロシア連邦外で開設された口座からの領収書。

通貨再評価の意味

どの通貨で口座を開設して取引を行うかは関係ありません。会計を実行するときは、ロシアの法律の規定のみに従う必要があります。これは、会計用の外貨資金をロシア連邦中央銀行の現在の為替レートでルーブル相当額に再計算する必要があることを意味します。

したがって、 通貨残高の再評価- これは、ロシア連邦中央銀行のレートで組織の口座にルーブル相当の外貨資金を定期的に設定することです。

注記！組織は、通貨残高の再評価に関するルールを内部規則の形で会計方針に反映する必要があります。

再評価の考えられる結果

為替レートの変動により、必然的に乖離が発生します。これは、前回の再評価額と前回の計算を比較することで計算できます。特定の量の形式で得られる結果は次のようになります。

プラス - 為替レートの差が前の数値を上回っています。これは、企業が追加の収入（会計項目「その他の収入」）を生み出したことを意味します。
マイナス - 為替レートの変動により、会社は資金の一定割合を失いました（「その他のコスト」に反映）。

再評価の期間

通貨の入出金操作が行われた日。
財務諸表作成日。
各暦月の末日。

指定された日付におけるロシア連邦中央銀行の為替レート指標は、組織の口座の外貨残高の再評価を計算するための基礎となります。

通貨再評価の会計処理

通貨の動きに関連する会計業務を実行するために、アカウント 52 の「通貨アカウント」があり、ロシア連邦国内および国外での決済用に 2 つのサブアカウントがあります。さまざまな通貨取引の貸借対照表がどのように形成されるかを見てみましょう。それらはルーブルのみで反映される必要があることを思い出してください。

通貨購入時の転記

組織はさまざまな目的で他の国の通貨を購入し、それを外国為替口座に入金することができます。この場合、会計仕訳には次のような仕訳が行われます。

借方 57「振替」、貸方 51「当座預金」 – 外貨の購入資金は組織の口座から送金されます。
借方 52.1「通貨口座」、貸方 57「輸送中の送金」 - 購入した通貨を会社の特別口座に入金します。
借方10「資材」、貸方57「輸送中の送金」 - 口座上の通貨残高の再評価結果（ロシア連邦中央銀行の為替レートと購入レートの差）も反映別のエントリとして - 銀行手数料を計算します。
借方 51「当座預金」、貸方 57「移動中の送金」 – 未使用資金の貸方。

輸入支払い用に通貨を購入しない場合、転記はより簡単になります。

借方 57「振替」、貸方 51「当座預金」 – 通貨購入のための送金。
借方 52.1「通貨口座」、貸方 57「輸送中の送金」 - 資金を輸送口座に入金する。
借方 91.2「その他の費用」、貸方 51「当座預金」 - 報酬として銀行に支払われる資金。

月の末日に、外貨残高の再評価が反映されます。

利益の場合 - 借方 91.9、貸方 99。
紛失の場合 - 借方 99、貸方 91.9。

取引相手から通貨を受け取る際の転記

会社が海外パートナーから商品またはサービスの支払いとして通貨を受け取った場合、このお金は交通口座 (借方 52.1、貸方 62) に入金される必要があります。

重要な情報! 同組織はこのようにして受け取った外貨の50％を国内で売却する義務がある。この要件に違反すると、未実現通貨相当の罰金が科せられます。

外貨決済の転記

通貨を購入した企業は、法律で許可されている目的にその通貨を使用できます。

外国協定に基づく支払い義務（借方60、貸方52.1）。
外国旅行手当を発行します（借方 50、貸方 52.1）。
外貨ローンを返済します (借方 66、貸方 52.1)。

外貨収益の売却

上で述べたように、外国為替収益の半分が 1 週間以内に外国パートナーとの決済に使用されなかった場合は、国内市場で売却しなければなりません。これは貸借対照表に次のように反映される必要があります。

借方 57、貸方 52.1 – 外貨資金の販売方向。
借方 51、貸方 91.1 – 外貨での収益を口座に入金します。
借方 91.1、貸方 57 – 売却された外貨ファンドの償却。
借方 91.2、貸方 51 – 販売費を計上します。

外国為替収益の未実現部分は、借方 52.1、貸方 52.1.2 に転記することによって口座に入金されます。

通貨残高の再評価の税務会計

たとえ再評価の結果として利益が生じたとしても、それは売却益として認識されないため、課税される権利はありません。営業外収益では、所得税や簡易課税制度による納税額が若干増加しますので、考慮する必要があります。

損失（マイナスの為替差額）が発生した場合、これらの資金は営業外費用として計上されなければならず、これもまた所得税に影響を及ぼします。簡易課税制度の支払者に損失が生じた場合でも、課税標準に変更は生じません（2012年7月25日付ロシア連邦財務省の書簡に基づく）。

それで、通貨残高の再評価における会計および税務会計の重要性は、特定の日に組織内で追加の損益が発生する可能性があるためです。

ロシアの組織は、適切なライセンスを持つ銀行で制限なく外貨口座を開設する権利を有します。資金を保管する外貨口座を持つロシアの組織が存在する場合、その口座開設の目的に関係なく、外貨残高を定期的に再評価する必要がある。これは、我が国の領土におけるすべての義務がルーブルで履行されるという事実によるものです。会計も税金もロシアの国内通貨で管理されます。このような再評価の特徴を会計と税務会計の観点から考えてみましょう。

会計における通貨の再評価

居住者がロシアの銀行に口座を開設した外国の通貨に関係なく、ロシアの法律に従って記録を保管する義務があります。

前述したように、ロシアの組織や企業が会計記録を維持しなければならない通貨単位はロシアルーブルだけです。したがって、関係者の口座で利用可能な通貨は、中央銀行が定めたレートでロシア連邦の国内通貨に換算されることになります。

外貨ファンドの再評価期限は原則として以下のとおりです。

取引日。
月の最後の日。

これらの日付に、中央銀行がこの日付に設定した適切なレートで再計算が実行されます。

再計算は、口座に受け取った通貨と売掛金の両方に関して実行する必要があります。

外国の為替レートに対するロシア自国通貨の為替レートの変動は必然的に為替レートの差の出現につながり、その差は通貨再評価の結果に基づいて具体的な金額の形で明らかになります。

再計算の結果は次のようになります。

プラスの差があります。この場合、その差額はその他の収入として考慮されます。
マイナスの差がある。この場合、差額はその他経費に算入されます。

会計で通貨残高を再評価する場合、次の入力が行われます。

プラスの差がある: Dt 57- Kt 91-1;
マイナスの差あり: Dt 91-2 - Kt 57。

検討中の再評価のルールを組織の会計方針に反映させることが望ましい。

税務会計における通貨残高の再評価

税務会計のために通貨を再計算することも必要です。

税務会計における再評価のタイミングは会計処理と異なるものではなく、再計算は同様の方法で実行されます。

または取引当日の再評価。
または月末の通貨の再評価。

ルーブル為替レートの変動による再評価の結果、次のことが生じます。

またはプラスの差。この場合、差額は営業外収益に計上されます。営業外収益の発生により、所得税や「簡易課税」の適用による税金の課税標準が増加します。
またはマイナスの差。この場合、その差額は所得税の計算時に営業外費用の一部として考慮されます。「簡易」レートの計算では、通貨価値の再評価によるマイナスの差額は考慮されません（2012年7月25日付財務省書簡）。

したがって、会計および税務会計における通貨の再評価は非常に重要であるという結論に達しました。これには、特定の日に追加の収入または支出が発生したことを記録する必要があります（為替レート差の計算結果に応じて）。

特定の日に中央銀行によって設定されるルーブルに対する為替レートは、税金と会計の両方で外貨の再評価を計算するための基礎となります。

Dt 52.2 当座外国為替口座 3000 米ドル x 23 ルーブル。

52.1 チャット、75 コペイカの通過通貨アカウント。 == 71250こすります。

アカウント 52.1 では、金額 (23 ルーブル 75 コペイカ - 23 ルーブル) x 9000 米ドル = 6750 ルーブルの為替レートの差がありました。

Dt 52-1

Kt 80、サブアカウント「差額交換」6750 こすります。

3. 強制通貨売却によるルーブル収益は組織の当座預金口座に入金されます（6,000 米ドル x 23 ルーブル 50 コペック = 141,000 ルーブル）

Dt 51 当座預金口座

48 チャットその他の資産の売却 141,000 摩擦。

販売された外貨の金額は、販売当日のロシア連邦中央銀行の為替レートで売上原価として償却されます。

Dt 48 その他の資産の売却 6,000 米ドル x 24 ルーブル。 = 144,000 摩擦。

Kt 57 途中乗り換え

外貨収益の一部強制売却による決算が確定

Dt3000こすります。 (144000～141000)

財務結果は、為替レート（販売レート）と販売日のロシア連邦中央銀行のレートとの差です。

アカウント 57「輸送中の送金」では、(24 ルーブル - 23 ルーブル 75 コペイカ) x 6000 米ドル = 1500 ルーブルの為替レートの差がありました。

これは、強制売却の対象となる通貨の売却日と預金日のロシア連邦中央銀行の為替レートの差により発生しました。

為替レートの差額を考慮して次のエントリが作成されます。

Kt 80、サブアカウント「差額交換」. 1500こする。

上記の 1992 年 6 月 29 日付ロシア連邦中央銀行指示第 7 号（その後の修正および追加を考慮して）によれば、組織は対象となる金額を超えて通過通貨口座から任意売却を行うことができます。強制販売へ。

したがって、強制販売は組織の通過通貨口座からのみ行われ、任意販売は当座通貨口座と通過通貨口座の両方から行われます。

ロシアの仲介業者との委託契約に基づく輸出製品の販売

私のコースワークでは、校長の会計についてのみ考慮します。

1.手数料契約に基づいて、商品の輸出バッチが外国の購入者に配送するために出荷されました。

Dt 45.1 サブアカウント「輸出用に出荷された商品」

Kt 40.1 輸出用完成品 100,000 摩擦。

2.ルーブルで支払われる諸経費:

Dt 43.1

Kt 5140,000摩擦。

3. 港または国境鉄道地点から外国買主に商品を発送した後、仲介業者はその旨を供給者に通知しなければなりません。

1996 年 11 月 12 日付ロシア連邦財務省命令第 97 号により承認されたロシア連邦財務省の指示「年次財務報告書記入手順について」（耐久性のある文書）によると、、通知を受け取った日の時点で、販売が反映されます。

Dt 62.2 手数料代理人との和解 $9,000 x 22

供給された輸出品の摩擦。 50コペイカ (受取日のロシア連邦中央銀行の為替レート

46.1 チャット、輸出品の販売、通知) = 202,500 ルーブル。作品、サービス

同時に、手数料代理人が外貨で支払った費用の金額と手数料は、本人の費用に含まれます。本人に対する手数料代理人の負債は、この金額 (1,000 ドル - 諸経費、800 ドル - 仲介者への手数料) だけ減ります。

Dt 43.2 1800 米ドル x 22 ルーブル。 50コペイカ = 40500 こすります。

出荷された商品のコストとその販売にかかる費用は売上に計上されます。

Dt 46.1

Kt 45.1 100,000 摩擦。

Dt 46.1

Kt 43.1 40,000 摩擦。

Dt 46.1

Kt 43.2 40,500 摩擦。

売却による財務結果は次のように決定されます。

Dt 46.1

Kt 80 22,000 摩擦。

4.a) 外貨収益の残りの部分は、手数料代理人によって本人の通過外貨口座に送金されます。

ロシア連邦中央銀行のレートで Dt 52.1 7200 米ドル

登録日のKt62.2

強制売却が発令される。強制販売の対象 7200 x 0.75 = $5400。 1,800 ドルが現在の外国為替口座に入金されます。

Dt 57 5400 米ドル (ロシア連邦中央銀行のレート)

削除日のKt 52.1

譲渡日現在 52.1 チャット

Dt 51 ルーブルからの収益

Kt 48 強制販売

販売日のロシア連邦中央銀行のレートによる Kt 57

または財務結果

Dt 48 強制販売

Dt57

CT80

または差額交換

Dt80

b) 強制販売は手数料代理人によって正式に行われました。

Dt 52.2 1800 米ドル (ロシア連邦中央銀行のレート)

登録日の62.2チャット

Dt 51 ルーブルの収益

販売通貨の場合は 48 チャット

Dt 48 ルーブル相当の販売通貨

販売日のロシア連邦中央銀行の為替レートで62.2チャット

または強制売却による財務結果

口座 62.2「納入された輸出商品の手数料代理店との決済」の為替差額:

Dt 62.2

CT80 または

62.2カラット

強制販売に対する銀行手数料は口座 48 の借方として償却されますが、課税対象となる利益は減りません。

VAT 法に従って、輸出者は輸出商品 (作業、サービス) のコストの 100% が税制上の優遇措置を受けることに注意してください。

4. 輸入業務の会計処理

ロシアの買い手と輸入品の外国供給者の間の直接契約に基づく輸入業務の会計処理

このセクションにおいて、「輸入品」という用語は、ロシア連邦の領域に輸入される際に、再輸出の義務なしに国境を越えるあらゆる重要な資産を意味します。

商品の輸入取引を記録する場合、第一に、輸入商品を適時に貸借対照表に計上する必要があり、第二に、輸入商品の実際の原価を正確に会計帳簿に作成する必要があります。さらなる使用時のコスト - 生産または実装のための償却。

商品は、その所有権が輸入者に移った瞬間から貸借対照表に載せられなければなりません。 PBU によれば、輸入者への所有権の移転日が商品を輸入する取引の日付となります。この日、商品の価格を表す外貨の金額をルーブルに換算するには、ロシア中央銀行の為替レートを使用する必要があります。

売り手から買い手への所有権の移転日は、契約書に記載されるべきである。なぜなら、この問題に関する国際法の規定はなく、既存の国際慣行によれば、製品の所有権が移転する瞬間が定められているからである。売主による引き渡し義務の履行とみなされるが、検査官との意見の相違としては説得力のある議論ではない。

経済学/7.会計と監査

博士号デミャネンコ E.Yu.

ロストフ国立経済大学 (RINH)、ロシア

RAPとIFRSにおける貸借対照表の外貨項目の再評価の差異

連邦法第 402-FZ 「会計について」の要件に従って、組織はロシア連邦の通貨であるルーブルで会計記録を維持します。しかし、取引相手が外国のパートナーである場合、企業は外国為替取引なしではやっていけません。居住者と非居住者間の通貨取引は制限なく行われ、その行為は連邦法第 173-FZ 号「通貨規制および通貨管理について」によって規制されています。

外貨での取引を会計に反映するための原則を定義する主な文書は、PBU 3/2006「その価値が外貨で表示される資産および負債の会計処理」です。

為替レートの差異を決定および報告する手順は、IAS 第 21 号「外国為替レートの変動の影響」に規定されています。この標準は以下に適用されます。

— デリバティブ金融商品の取引および残高を除き、外貨で取引および貸借対照表を会計処理する場合（IFRS第39号「金融商品：反映と測定」により規定）。

- 当該財務諸表を作成している会社の財務諸表に含まれる外国組織の経済活動の成果及び財務状況を連結、比例連結又は資本参加の方法を用いて再計算する場合。

— 会社の経営成績と財務状況を報告通貨に換算して再計算するとき。

PBU 3/2006 の適用範囲は、組織の個別の報告にのみ、また取引をロシアルーブルに換算する場合にのみ適用されるため、IFRS (IAS) 第 21 号の適用範囲よりも大幅に狭いことに注意してください。

会計上の資産または負債の価値の再計算は、ロシア銀行が定めたルーブルに対する外貨の公式為替レート、または法律または当事者の合意によって定められた別のレート（契約条件）で行われます。）。

資産または負債の最初のルーブル評価は、受領日にその価値を再計算するときに発生します。

その後のルーブルの見積もりは、報告日または義務履行日に為替レートが変化したときにルーブルの価値が再計算されるときに形成されます。

PBU 3/2006 の観点から資産と負債をルーブルに再計算する必要性は、組織の経済活動の詳細とはまったく関係ありません。本質的に、PBU 3/2006 は、ロシアのすべての組織にとって機能通貨はロシアルーブルであると述べています。

IAS 第 21 号では、資産と負債の金額を換算する際にどのレートを使用すべきかについては規定されていません。 PBU 3/2006 では、一般的な場合（当事者が特別な決済レートに合意していない場合）、再計算はロシア連邦中央銀行のレートを使用して実行されると規定しています。

また、IAS 第 21 号では、重大な変動がなければ、一定期間の平均金利の使用を認めています。週次または月次の平均レートは、その期間中に実行されるすべての外貨取引に使用できます。ただし、為替レートが大幅に変動する場合、期間の平均レートを使用することは適切ではありません。報告日に再評価する場合、複数の為替レートがある場合は、再評価日にこの取引の決済が行われる可能性のある為替レートが使用されます。 2 つの通貨間の交換が一時的に不可能な場合は、その後最初に交換が可能になったレートが為替レートとして使用されます。

外貨建ての資産または負債の新たなルーブル評価を形成する場合、為替差額が発生します。

為替レート差とは、支払義務の履行日または所定の報告期間の報告日における、外貨で表示される資産または負債のルーブル評価と、外国為替レートのルーブル評価との差を意味します。報告期間中の会計受諾日、または前報告期間の報告日時点における同じ資産または負債（PBU 3/2006 の第 3 項）。

IAS 第 21 号に含まれる為替差額の概念はより広範です。したがって、それに従って、為替レートの差は、ある通貨の同じ単位を異なる為替レートで別の通貨に換算した結果として生じる差です。

また、IAS 第 21 号には、適用範囲が狭いため PBU 3/2006 には含まれていない概念の定義や、異なる会計規則が含まれています。

たとえば、機能通貨の概念が使用されます（PBU 3/2006 の観点から、すべての取引、資産、負債はルーブルへの換算の対象となります）。機能通貨は、企業が活動する主要な経済環境で使用される通貨です。機能通貨の主な特徴は、組織がその活動の主な経済環境で使用することです。主な経済環境は、組織が現金の大部分を生み出し、使用する環境です。機能通貨を決定する際には、次の要素が考慮されます。商品やサービスの販売価格に主な影響を与える通貨。組織の商品やサービスの価格形成を主に決定する国の通貨、市場および法律。主に人件費、材料費、その他のコストに影響を与える通貨。

さらに、以下の要因が考慮される場合があります。債券および株式商品の発行から資金を受け取る通貨。通常、営業収益が蓄積される通貨。上記の要因に基づいて機能通貨がすぐに明らかでない場合、経営陣はその経験を活用して、主要な取引、イベント、営業条件の経済効果を最も正確に表す機能通貨を決定します。

たとえば、ロシアの親会社が米国に子会社を持ち、そこで製品を製造および販売しており、親会社との取引が子会社の活動に占める割合はわずかであるとします。この場合、製品の販売価格、人件費、材料費、商品の提供に伴うその他のコストに大きな影響を与えるのは米ドルであるため、子会社の機能通貨となります。

為替レートの差はプラスにもマイナスにもなり得ます。

PBU 9/99 の第 7 条「組織の収入」によれば、為替レートの差はプラスとして認識され、その他の収入に起因するとされています。

— 資産（債権）に関連して為替レートが上昇した場合。

— 債務に関連する為替レートが下落したとき。

PBU 10/99「組織の経費」の第 11 条に従って、為替レートの差はマイナスとして認識され、他の経費に請求されます。

— 資産（債権）に関連する為替レートが下落した場合。

- 債務に関連して為替レートが上昇した場合。

外国為替取引の結果を会計に反映するために、組織は最初にルーブル基準で評価を計算します。この目的のために、外貨のルーブルに対する為替レートは、外貨での取引が完了したときの再計算日に決定されます。会計上の業績認識時。ルーブル相当の外国為替取引の価値は、外貨で表される資産または負債の価値とその為替レートの積として形成されます。通貨取引によって生成されたルーブル価値の入力は、会計口座に転記されます。

指定されたルーブルへの換算は、報告日だけでなく外貨での取引日にも行う必要があります。再評価の目的で、外貨建て財務諸表は次の 2 つのグループに分けられます。

1) 貸借対照表の金銭項目。手元現金、銀行口座、決済、負債および有価証券を組み合わせたもので、流通期間は報告年によって決定されます。

2) 非金銭貸借対照表項目。これは、金銭項目以外の会計報告項目とみなされます。

計算に使用される外貨のルーブルへの公式為替レートが変更された結果、為替レートの差が次のように認識されます。

- 金銭項目の取引日に関する当期の報告日現在。

- 報告期間中の支払義務の履行日および金銭項目については前回の報告日。

- 前回の報告日および当期の報告日において、当期に外貨による取引が行われなかった場合。

- 会計上の義務の発生日およびその支払い義務の履行日、またはこれらの義務が最後に再計算された報告日、ならびにそれらの義務の認識および決済が年に行われた場合は、 1 つのレポート期間。

為替レートの差額は、通貨取引の性質に応じて加算されます。

1. 現在のすべての事業の財務結果 (PBU 3/2006 の第 13 条):

– 借方 50 「現金」など (52、57、58、60、62、66、67、71、86) 貸方 91 サブアカウント 1 「その他の収入」 - プラスの為替レート差が反映されます。

– 借方 91 サブアカウント 2「その他の費用」貸方 50 「現金」など (52、57、58、60、62、66、67、71、86) - マイナスの為替差額が反映されます。

2. 授権（株式）資本の形成に関連する業務のための追加資本（PBU 3/2006 の第 14 条）：

– 借方 75 「創設者との和解」貸方 83 「追加資本」 - プラスの為替レートの差を反映しています。

– 借方 83 「追加資本」貸方 75 「創設者との和解」 - マイナスの為替レート差を反映しています。

IAS 第 21 号では、追加資本の一部として授権資本への拠出に関する創設者との和解に関連する為替レートの差の反映は規定されていません。これらの為替差額は、一般に確立された方法で当期の利益（損失）として認識されます。

PBU 3/2006 は、非貨幣項目から生じる利益（損失）に関連して通貨要素を会計処理する手順を規制していません。同時に、RAS における会計の特殊性により、そのような取引に関して通貨要素は発生しません。

金銭項目の為替差額は企業の損益として認識されます。非現金項目の損益が資本に直接認識される場合（たとえば、有形固定資産の再評価による損益）、その損益の外貨部分は資本に直接認識されます。非現金項目の損益が損益として認識される場合、その損益の通貨要素は損益として認識されます。

また、IAS 第 21 号とは異なり、PBU 3/2006 では、ルーブルで支払われる外貨建て取引で生じる為替差額と、実際に外貨で行われる取引で生じる為替差額に関して個別の開示が求められていることにも留意します。 PBU 3/2006 では、報告日現在のロシア連邦中央銀行の為替レートに関する情報の開示も求めています。 IAS 第 21 号は、表示通貨が機能通貨と異なる場合、および企業が財務情報を表示するために別の通貨を使用する場合に追加の開示を要求しています。

文学：

1. 会計規則「その価値が外貨で表される資産および負債の会計」（PBU 3/2006）（2006 年 11 月 27 日付ロシア連邦財務省命令 No. 154n により承認） 2010 年 12 月 24 日改正 No. 186n)。

2. 会計規則「組織の収入」（PBU 9/99）（1999 年 5 月 6 日付ロシア連邦財務省命令 No. 32n により承認、2015 年 4 月 6 日修正 No. 57n）。

3. 会計規則「組織経費」（PBU 10/99）（1999 年 5 月 6 日付ロシア連邦財務省命令 No. 33n により承認、2015 年 4 月 6 日修正 No. 57n）。

4. 国際財務報告基準（IAS）21「為替レート変動の影響」（2011 年 11 月 25 日付ロシア連邦財務省命令第 160 号の付録 No. 13、8 月 26 日に修正） 2015 No.133n）。

原則として、外貨で購入した現物商品は、ルーブルで購入した商品と同様に会計処理が認められます。しかし、この場合に行われる外貨決済には確かに独自の特徴があります。会計における通貨取引の会計処理は、11 月付けロシア連邦財務省令で承認された会計規則「その価値が外貨で表示される資産および負債の会計」（PBU 3/2006）によって規制されています。 27、2006 No.154n。 2007年に発効した外国為替取引に関連する変更により、会計と税務会計の間にいくつかの不一致が生じました。2007年以降、「金額差異」の概念が会計から除外されたためです。一方、ロシア連邦の税法では、このような概念が会計から除外されました。コンセプトが導入されましたが、まだ残っています。

したがって、法律の要件に従って、在庫の価値を含む外貨で表されるすべての資産の価値は、「会計および財務諸表に反映するために、ルーブルに再計算されなければなりません」（PBU 3/の第4条） 2006）。したがって、法律ではロシアルーブル以外の通貨で会計を行うことは認められていません。購買組織からサプライヤーに対して生じる外貨で表される義務は、ルーブル相当額で会計記録に反映される必要があります。商品を外貨で購入する場合（換金する場合）、購買組織から供給者に対して生じる義務の再計算は、供給契約（当事者の合意）によって定められたレートで実行されます。協定の条件で為替レートが固定されていない場合、義務が発生した時点でロシア連邦中央銀行によって設定されたレートで換算されます。 PBU 3/2006 の第 9 条および第 10 条によれば、在庫 (当社の場合は商品) は、外貨での取引時に有効な為替レートでルーブルで会計処理され、さらなる再評価の対象にはなりません。為替レートの変動によるもの。この製品の支払い義務については状況が異なります。購買組織は、義務の履行日または報告日（いずれか早い方）に、その義務（サプライヤーへの支払額）を再計算する必要があります。これは、決済がロシア連邦中央銀行のレートで行われる場合、または供給契約で何らかの理由で決済通貨の「変動」為替レートが設定されている場合に関係します。為替レートが当事者の合意によって決定され、変更されない場合、債務を再計算する際の差額は当然ゼロになります。支払義務の履行日または報告期間の報告日における外貨で表される債務のルーブル評価と、支払義務の履行日における同じ負債のルーブル評価との差額為替レート差と呼ばれる、報告期間または前報告期間の報告日（最後の再評価）における会計処理の受け入れ。この差額は、買主によって勘定科目 91「その他の収入および支出」で考慮されます。それがマイナスの場合、つまり勘定科目91.2「その他の費用」の借方に考慮される場合、その金額は所得税の課税標準を軽減する費用として認められます（これは会計と税務会計の両方に当てはまります）。プラスの為替レートの差は、勘定科目 91 の貸方として考慮されます。 1 「その他の収入」は、企業のその他の収入です。

組織がサプライヤーから 1,000 ドル相当の商品を購入したと仮定します。換算には中央銀行レートが使用されます。この商品は、ドル為替レートが26.78ルーブルだった20日に会計処理のために受け入れられた。したがって、買い手は供給者に対して（金額として）26,780 ルーブルの支払い義務を負います。

商品の支払いは月末まで（つまり、報告期間の終わりまで）行われませんでした。月末の３０日、中央銀行は米ドル為替レートを２６．５２ルーブルに設定した。買い手の会計士は負債を再評価し、報告期間の終わりには負債は 26,520 ルーブルに達しました。その結果、260ルーブルもの為替レートの差が生じました。会計では、これは次のエントリに反映されます。

口座借方 60「サプライヤーおよび請負業者との決済」、

サブアカウント 91.1「その他の収入」への入金 – 260 ルーブル。 – 報告期間終了時の為替レートの差を反映しています。

商品の支払いは翌月の7日に行われ、そのときの米ドル為替レートは中央銀行によって26.60ルーブルに設定されました。その結果、義務履行時点で、買い手の供給者に対する負債は26,600ルーブルに達しました。再評価の結果、80ルーブルのマイナス為替差額が生じた。これは会計に次のように反映されます。

借方サブ口座 91.2「その他の経費」、

アカウント62「購入者および顧客との決済」への入金 – 80ルーブル。 – 債務履行時の為替レート差が反映されます。

したがって、買い手は購入した商品を 26,780 ルーブルの金額で資本化し、供給者に 26,600 ルーブルの金額を支払いました。

また、物品の代金を外貨で支払うためには、自国の通貨を持たない場合や不足する場合には、購買機関が必要な金額を購入しなければなりません。通貨は銀行が設定した為替レートで購入されます。原則として、この金利は中央銀行が設定する金利よりも高くなります。したがって、通貨は支払いが行われるレートよりも高いレートで購入され、ここでも会計上の違いが生じます。 2007 年までは、この差は合計差と呼ばれていました。上で述べたように、この概念は現在会計処理から除外されていますが、税務会計には残っています。 PBU 3/2006 は為替レート差の概念と中央銀行レートとの厳密な関連付けを規定していないため、会計ではこの差を為替レート差として受け入れることができます。通貨を販売する銀行によって設定される為替レートは、当事者の合意、つまり銀行と通貨を購入する組織との間の合意によって設定されたレートとして認識できます。したがって、買い手は、通貨の購入による財務結果 (つまり、通貨の購入額と供給者に送金された額の差額) を口座 91 に帰属することもできます。毎月、購買組織はサプライヤーとの決済のために 1000 米ドルを購入する必要があります。この日、通貨を購入した銀行の為替レートは２６．７０ルーブルだった。したがって、買い手は 1,000 米ドルを銀行から 26,700 ルーブルで購入し、供給者とのルーブル相当額の決済は 26,600 ルーブルに達しました。外貨購入によるマイナスの財務結果は100ルーブルに達した。これは次のように会計に反映されます。

借方口座 57「輸送中の送金」、

アカウント 51「当座預金口座」への入金 - 26,700 ルーブル。 – 通貨の購入のために送金された。

借方口座 52「通貨口座」、

アカウント 57「輸送中の送金」への入金 – 26,600 ルーブル。 – サプライヤーとの決済のために通貨が購入された。

口座62の借方「買主および顧客との決済」、

アカウント 52「通貨アカウント」への入金 - 26,600 ルーブル。 – 支払いはサプライヤーに送金されます。

借方口座 91.2「その他の経費」、

アカウント 57「輸送中の送金」への入金 – 100 ルーブル。 – 通貨の購入による財務結果を反映します。

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期間を締めてレポートを作成する

通貨の再評価

会計における「通貨資金の再評価」操作は、通貨会計が実行されるすべての口座の価値を再計算することを目的としています。これらの口座には、情報台帳「非貨幣口座」にリストされている非貨幣口座は含まれません。。為替レートの差異を計算して会計に反映するには、以下を実行する必要があります。

· 期間の最終日に為替レートを設定します。これは「為替レート」登録簿で完了します。

· 為替レート差から収益と費用を会計処理するための勘定科目の決定、および情報台帳「為替レート差を会計処理するためのパラメーター」内の分析会計の値。

生成された文書「月次決算」におけるこの操作「通貨資金の再評価」を考えてみましょう。

この操作の印刷フォーム「計算リファレンス」:

税務会計では、「その他」タイプおよび「再評価の対象」属性の契約に基づいて、現金および非現金外貨建て債務の帳簿価額を再評価できます。その結果、為替差額が得られ、これが収入（支出）に含まれます。

その他の素材

本日の資料では、会計プログラム「1C Accounting 8」バージョン「3.0」における規制された月末締め業務の機能について引き続き説明します。そして次は「外貨の切り上げ」です。

最新バージョンの会計プログラムにより、外貨での取引の記録が可能になりました。このタスクを実行するために、構成にはいわゆる通貨アカウントが含まれています。ユーロとドルの為替レートは常に変化するため、会計では月末に「通貨資金の再評価」と呼ばれる操作が実行され、一定の為替レートに関連して通貨残高を管理する必要があります。この出版物では、外貨の再評価と外国為替取引の会計処理について詳しく説明します。

「1C会計8」：通貨購入の反映

「通貨基金の再評価」と呼ばれる規制された操作によってどのような取引が実行されるかを正確に把握するには、特定の企業が通貨を保有している必要があり、当然のことながら通貨を購入する必要があります。会計プログラムでは、文書の取得は「当座預金の償却」と呼ばれる文書を使用して反映されます。メインメニューの「銀行と現金窓口」(「銀行取引明細書」) セクションに移動して、この文書を開きます。

操作後、以下の詳細を設定します。

「取引相手とのその他の決済」と呼ばれる操作の種類。

「当座預金」という名前の会計口座「51」。

「取引相手とのその他の決済」と呼ばれる操作の種類。

協定はルーブル通貨で作成でき、締結された協定の種類は「その他」と呼ばれます。

「外貨の購入」という名前の決済口座「57.02」。

財務移動項目 - このタイプの移動を「現在の業務のその他の支払い」として使用する場合は、新しい項目を作成する必要があります。

私たちが提供する例では、1000 ドルを購入する必要があります。昨年7月8日、1ドルの公式為替レートは4.5691ルーブルでした。そして銀行では1ドルが34.80ルーブルで買えた。書類の金額フィールドに 34,800.00 ルーブルをマークする必要があることがわかりました。

次に、文書に目を通します。したがって、通貨購入のための資金移動を次のエントリで反映しました:「Dt57.02 Kt51」 - 34,800.00 ルーブル。「外貨の購入」と呼ばれるアカウント「57」は、「通貨アカウント」と呼ばれる「51」と「通貨アカウント」と呼ばれる「52」という 2 つのアカウントの中間であることにも注意してください。これは、外貨の購入のために財務がすでに償却されているが、銀行機関がこれらの資金をまだ当社に転送していない状況を反映するために存在します。したがって、資金を信用するための操作はまだ完了していません。

そして、購入した通貨のクレジットを「外国為替市場」というアカウント「52」に反映する必要があります（2014年7月10日）。この操作を実行するには、「当座預金口座への領収書」という名前の文書を使用します。この文書のフィールドには、次の値を指定する必要があります。

会計タイプ - 「52」は「通貨口座」と呼ばれます。

「外貨の購入」という名前の取引の種類;

「通貨口座」という名前の会計口座「52」。

銀行口座は当社の外貨口座です。これをチェックすると、「金額」フィールドも同じ通貨で表示されます。

財務移動項目 - 「現在の業務からのその他の入金」という移動タイプの項目を作成します。

金額 - 1000;

銀行レート - 2014 年 7 月 10 日、登録日の銀行レートは 1 ドルあたり 34.30 ルーブルでした。

決済口座 - 「外貨の購入」というタイトルの「57.02」。

通貨取引日のロシア中央銀行の為替レート - インターネットにアクセスできる場合は、自動的にダウンロードされます。

次に、このドキュメントに目を通し、その投稿を見てください。

分析してみましょう。これらの 1 つ目はロシア中央銀行の為替レートに従った通貨の購入を反映し、2 つ目は中央銀行の為替レートからの逸脱を示します。したがって、この場合、銀行は単に通貨を販売しているだけであり、中央銀行とのレートの差は、実行された取引に対するこれらの銀行機関からの手数料として説明できます。

(34.30 (銀行レート) - 34.0758 (中央銀行レート)) * 1000 ドル = 224.20 ルーブル。

以上、もうお分かりかと思いますが、銀行手数料を計算してみました。後者の「公定レートからの外貨販売（購入）レートの偏差」という名前の値が 1 の場合は、「その他の費用」という名前で営業費用勘定科目「91.0」に反映されます。

状況を注意深く観察していた人は、通貨の購入に必要な金額を超える額 (34800 - 34300 = 500) を銀行機関に送金したことに気づきました。送金操作が完了した後、銀行機関は残りを私たちの口座に返さなければなりません。この返品を会計プログラム「1C Accounting 8」に登録するには、「当座預金受領書」という名前の文書を使用する必要があります。

必要な操作の種類は「取引相手とのその他の決済」と呼ばれます。

会計口座 - 「51」は「当座預金」と呼ばれます。

金額 - 500;

財務移動項目 - このタイプの移動を含む新しい項目を「現在の業務のその他の支払い」として作成する必要があります。

決済口座 - 「外貨の購入」というタイトルの「57.02」。

完了したら、ドキュメントを投稿して投稿を確認します。

「外貨購入」という名前の口座「57.02」には残高がないはずです。

「1C会計8」：通貨資金の再評価

そして現在、製品の購入は、2014 年 7 月 17 日の時点で 100 ドルの金額で通貨に反映される必要があります。これは「商品およびサービスの受領書」と呼ばれる文書を使用して行われますが、取引相手との契約は選択した通貨、この場合はドルで行われる必要があることを強調します。

この文書に基づいて、「当座預金からの償却」という名前の文書を作成します。この文書も外貨で作成されます。レシートに基づいて作成する場合は、追加のフィールドに入力する必要はありません。

2 番目のエントリが、取引日の中央銀行為替レートで「52」口座から 100 ドルを引き落とす場合、最初のエントリの方がはるかに興味深いです。 2014 年 7 月 17 日現在の中央銀行為替レートで外貨口座の残高を調整または再評価します。

より分かりやすくするために、さらに詳しくご説明させていただきます。 1C 会計 8 および外貨口座の会計では、資金はルーブルで反映されます。上記を確認するには、アカウント「52」の「売上高貸借対照表」を作成します。同時に、設定の「インジケーター」タブで、「通貨金額」と会計フィールド（会計に関連する情報）に関心があることを示します。

そして、写真の奥は「当座預金からの償却」という名前の文書を投稿するために作成されました。

その結果、アカウント「52」に保存されている 1,000 ドルの価値は、通貨の変動に応じて毎日異なることがわかります。そして、7月末に形成されたルーブル建て残高は、2014年7月31日時点の中央銀行為替レートに対応しない可能性が高い。中央銀行の為替レートに従って特定の通貨の価値を調整するには、転記が作成されます。この場合、「当座預金口座からの償却」という文書では、口座「91.01」が使用されます。

つまり、1000ドルがあり、これは34,075.80ルーブルに相当します。 2014 年 7 月 17 日、ドル為替レートは下落し、すでに 34.3853 (1,000 ドルあたり 34,385.30 ルーブル) でした。これは、7 月 17 日付けの当座預金口座からの借方にある 1C 会計プログラムにより、コストが 1,000 ドル増加することを意味します。これらの変更はすべてアカウント「52」に保存されます; この場合、1,000 ドルの場合、さらに 309.5 ルーブルを支払う必要があります。その結果、私たちのドルの価格が上昇したことがわかり、それほど大きくはありませんが、すでに上昇しています... そのため、「その他の収入」というアカウント「91.01」を使用します。

科学の言葉で言えば、これは為替レートの差と呼ばれます。ドルが安くなった場合、ルーブルを失うことになり、「その他の経費」と呼ばれる経費勘定科目「91.2」を使用したこの転記が反映されます。

しかし、通貨残高は毎日再評価されるわけではありません。ほとんどの場合、この操作は月末、または資金が入金されるか口座「52」に引き落とされるときに実行されます。

この後、「通貨資金の再評価」と呼ばれる規定の月末締め操作を行います。メインメニューの「運用」タブには、月末締め業務の管理に必要なサービスが揃っています。次に、2014 年 7 月の再評価操作を実行します。

７月３１日には１ドル＝３５．７２７１ルーブルだった。 900ドルに達した残高は、資金が償却されたときに設定された価格（2014年7月17日、1ドルは34.3853ルーブルに等しい）に維持された。その結果、ドルはルーブルに対してより高価になり、再び少しだけ多くのお金が得られます: 900 * 35.7271 - 900 * 34.3853 = 32,154.39-30,946.77 = 1,207.62

「1C会計8」：為替レートの節約

このトピックに取り組んでいるときに、インターネットから自動的にダウンロードされる為替レートは 1C 会計プログラムのどこに保存されているのかという疑問が生じるでしょう。メインメニューの「ディレクトリ」というディレクトリにあります。このガイドの上部には「為替レートをダウンロード」というボタンがあることも重要です。それをクリックするとウィンドウが開き、ダウンロード期間を指定する必要があります。

この編集操作が完了したら、必要な通貨を開き、ウィンドウの上部にある「通貨レート」を見つけます。

場合によっては、組織が外貨を売買する必要があることがあります。状況はさまざまです。たとえば、商品の輸出入、従業員の海外出張、外貨でのローンの返済などです。

現在の法律では、通貨残高を定められたレートでルーブルに再評価することが組織に義務付けられています。為替差額がお客様にとってプラスの方向に生じた場合、会計ではその他の収益として、NU では営業外収益として反映されます。マイナスの差額は経費についてのみ同様に考慮されます。

この記事では、例を使用して 1C 8.3 で通貨換算操作がどのように実行されるかを確認し、そのトランザクション、つまり通貨の購入と販売について考察します。

通貨の操作を開始する前に、プログラムを構成する必要があります。

外貨とルーブル口座間の送金に 1 日以上かかる場合は、中間口座を使用する必要があります。

「メイン」セクションから、に進みます。

開いたウィンドウで、「アカウント 57 「転送中の転送」は資金を移動するときに使用されます」という項目を見つけて、フラグを付けます。このアドオンを有効にする必要はありません。