VAT 控除文書により記録が生成されます。 経費（転記）の VAT を償却する手順。 受信 VAT を手動で償却する

財務省は、2015年4月6日付けの書簡第03-03-06/1/19158号で、検査中に検査官が追加で課した税額は、生産および販売に関連するその他の経費に考慮できることを確認しました。 しかし当局者らはどのような税金を念頭に置いているかは明らかにしなかった。 VATは含まれていますか?

管理活動の結果に基づいて検査官が追加で課した税額は、生産および販売に関連するその他の費用の一部として考慮されます。 財務省は、2015 年 4 月 6 日付けの書簡 No. 03-03-06/1/19158 でこの結論に達しました。 しかし当局者らはどのような税金を念頭に置いているかは明らかにしなかった。 ロシア連邦税法には利益税目的での VAT の認識を禁止する規則があるため、これには VAT が含まれますか? 当局の説明や司法実務に基づいて、この疑問に答えてみましょう。

現地監査または机上監査中に税務当局によって特定された VAT 額の不払い（不完全な支払い）は、組織が課税基準（税率）を過小評価しているか、税額控除の違法な使用またはその回復の失敗のいずれかに起因する可能性があります。法律に定めのある場合。 原則として、両方とも検査官が査定した付加価値税の額とみなされます。

この記事では税額控除については触れません。これは別のトピックとして議論します。 さらに、管理者の意見として、税務規則に違反して納税者によって控除に含まれる金額は、各段落で適用される意味で未払税とみなすことはほとんどできません。 第1条第1条 264 ロシア連邦税法。 したがって、次のことについて話しましょう：組織が商品（作品、サービス）を販売するときにVATを計算しなかったという事実のために、所得税を計算するときに検査官によって追加で課されたVATの金額を認識することは可能ですか、そしてそれに応じて、現時点では（検査終了後も同様に）購入者に支払いを求めていませんか？ 私たちの意見では、この問題にはいくつかの解決策があります。

財務省の立場

これは、2011 年 2 月 1 日付けのレター番号 03-03-06/2/20 に記載されています。 このような問題を納税者（銀行）が財務部門に相談しました。 彼に対して現地調査が行われ、その結果、検査官は2006年から2008年にかけて付加価値税（VAT）を支払っていないことを明らかにした。 この延滞は、銀行が第三者に有利な決済および現金サービスの代理店契約に基づいて行われた取引に課税しなかったという事実により発生した。 2010 年にこの借金を完済した後、私は次のように尋ねました。段落に基づいて、利益税目的で自己資金から支払った VAT の額を考慮に入れることは可能でしょうか。 第1条第1条 ロシア連邦税法第264条?

当局者の回答が否定的であったことを推測するのは難しくない。 その根拠は、第 19 条の規定です。 270 ロシア連邦税法。 この基準によれば、課税標準を決定する際、税額の形での経費は考慮されないことを思い出してください。 提示されたロシア連邦の税法に従って、ロシア連邦の税法に別段の定めがない限り、納税者は商品（仕事、サービス、財産権）の購入者（取得者）になります。

この財務省の説明のどこに非があると考えられますか。

はい、納税者である売り手が販売した商品（仕事、サービス）の価格の一部として取引相手である買い手に支払うために提示したVATの金額は経費に含まれません。 その理由は税金の間接的な性質にあります。 売り手は、買い手から受け取らなければならない付加価値税の額を決定し、購入した商品（作品、サービス）の代金として支払うために提示された税額を事前に減額した上で、それを予算に振り込むことを約束します。

したがって、納税者は予算に対する VAT 義務を履行する際に実際の費用を負担することはありません。 結局のところ、その支払い源は購入者の資金であり、納税者自身ではありません。 確かに、これらの結論は、後者が取引相手に税金を提示する場合にのみ有効です。

これに代わるものはないようです。 アートのパラグラフ1。 ロシア連邦税法第 168 条では、白黒はっきりと次のように述べています。商品 (仕事、サービス) を販売する場合、納税者は販売される商品 (仕事、サービス) の価格 (関税) に加えて支払う必要があります。 しなければならないこれらの商品（作品、サービス）の購入者に支払うための適切な税額を提示します。 この法的要件には例外はありません。 だからこそ、おそらくアートの第 19 段落に次のように書かれているのでしょう。 ロシア連邦税法第 270 条によれば、相手方への VAT 額の提示は既成事実として語られており、ある程度の確率でこれから起こる出来事としては語られていません。

何が起こるのですか？ （理由を問わず）第 1 条第 1 項の要件を無視した納税者に対して。 ロシア連邦税法第 168 条、制限は各項に規定されています。 第1条第1条 税務上の未払税額の認識に関するロシア連邦税法第 264 条は適用されませんか? 結局のところ、アートの第19段落によると、 ロシア連邦税法第270条は経費に考慮できません のみ購入者に提示される税額。 そして、これが行われていない以上、組織が自己資金から予算に拠出する必要がある付加価値税額を他の経費に含めない理由はありません。 さて、言葉の代わりに普通なら 「提示された」リストされました 「プレゼンテーションの対象」であれば、話は別です。納税者は、利益に対する課税標準を減らす経費の一部として間接税を考慮する理由がありません。 しかし、仮定法気分の法則はそれを許しません。 司法実務はその一例です。

司法の立場

まず、検討されている問題に関する法執行の実務において、税務当局と納税者の両方に有利な判決が下されているという事実から始めましょう。 ただし、後者はその後の決定で仲裁人によって支持されたことに注意する必要があります。 便宜上、仲裁の実務を表形式で示します。

では、推測してみましょう

ご覧のとおり、特定された問題の障害となっているのは、第 2 条第 19 項の規定です。 270 ロシア連邦税法。 検査対象者に忠実な裁判官によれば、この基準は次のように計算されています。 独占的に納税者と販売者に適用されます のみ「出国」税に関連して、つまり買主への提示の対象外（ロシア連邦税法第 168 条第 1 項で義務付けられている）、および 実は提示されました。 この点に関して、仲裁人は税務当局による第2条第2項への言及を拒否した。 ロシア連邦税法第 170 条には、「投入」税の額が生産および販売コストに帰属する場合の非公開リストが記載されています。 裁判官によれば、第2条第2項の規範は以下のとおりである。 ロシア連邦税法第 170 条は、第 19 条に示されている「その他」ではありません。 270 ロシア連邦税法。 そうですか？ 推測してみましょう。

これらの基準の最後の部分をもう一度引用しましょう。課税標準を決定する際、経費は考慮されません。 本法規に別段の定めがない限り、本法規に従って納税者が物品（仕事、サービス、財産権）の買い手（取得者）に提示する税額、および営業税額の形で.

実際、標準から差し引かれているのは、まず第一に、その標準が納税者と販売者のことだけを話し、「外に出る」税についてのみ話しているということです。 しかし、それではどうでしょうか その他の場合議員が言いたかったのか？ ロシア連邦の税法に、組織が「出て行く」VAT の金額を経費として含めることを許可する規則はありますか? 私たちはそのような規範を見つけることができませんでした（ただし、「抜け穴」が 1 つあります。これについては後で詳しく説明します）。

しかし、「提示された」という言葉を売り手だけでなく買い手に対しても読んだらどうなるでしょうか? そうすれば、私たちの意見では、すべてがうまくいきます。 結局のところ、納税者である売り手によって提示される間接税の額も、納税者である買い手に対して提示される付加価値税の額も経費には含まれません。 しかし！この一般規則には例外があり、その 1 つは第 2 条第 2 項に規定されているケースであると考えられます。 170 ロシア連邦税法。 そしてそれらは「仕入」税のみに関係します。 税法では、所得税を計算する際に「出力」VAT（税務調査の結果に基づいて検査官が徴収したものを含む）を経費として含めることを規定していないことが判明しました。 分析された標準のこの解釈はどうですか? これはまさに裁判所が検査官の側に立ったときに推論した方法です。

次に、購入者に対する実際の VAT 金額の提示についてです。 上で述べたように、第 19 条の規定により、 ロシア連邦税法第 270 条により、売り手によって買い手への支払いのために文書化された VAT 金額のみが、税務上考慮されない利益のカテゴリーに分類されることになります。

ご参考までに

仲裁の実務において、私たちはこの規則の規定の異なる解釈を発見することができました。 したがって、2006 年 1 月 23 日付の FAS ZSO 決議 No. F04-2578/2005(18865-A27-40)、事件 No. A27-21352/2004 の F04-2578/2005(18884-A27-40) では、 -6 芸術第 19 項に従い、次のように述べられている。 ロシア連邦税法第 270 条では、経費には VAT を含めてはなりません。 提示された、または提示されるべきだった商品（作品、サービス）を販売する際に購入者に。

納税者に有利な決定から判断すると、仲裁人は納税者に対し、税務調査の結果に基づいて発生した VAT 額を相手方に提示する義務を負っていません。 なぜこうなった？ おそらく、テミスの使用人たちは、税金が販売時に納税者自身によって計算されるのではなく、管理活動中に税務当局によって計算されるのであれば、第1条第1項の規定は適用されないと信じているのでしょう。 ロシア連邦税法第 168 条に従わないことは可能ですか? 組織は、独自の裁量で、買い手に支払うために検査官によって評価された追加VAT額を発行する時期と、これを行わずに独自の費用で予算に移す時期を決定することが判明しました。

ちなみに、連邦独占禁止局が検討した事件番号 A73-3481/2012 および番号 A73-16254/2012 では、納税者がまさにそれを行いました。 検査官によって査定された追加 VAT のうち 2,200 万ルーブル。 彼は支払い用の税金（300万ルーブル）を取引相手の1人だけに提示し、残りの1900万ルーブルを提示した。 自身の費用で予算に貢献しており、この金額は税金費用に含まれています。 裁判官は、第 1 条第 1 項の規定の組織による選択的適用のこの事実に基づいて判断した。 ロシア連邦税法第 168 条は注目を集めませんでした。

付け加えておきますが、これらの紛争を解決する際、地方仲裁人は、事件番号 A40-136146/11-107 の 2013 年 4 月 9 日付け決議番号 15047/12 で最高仲裁裁判所の議長団が下した結論を議論として使用しました。 -569。 税務当局は、この司法行為への言及は、 正しくない。 私たちの意見では、管理者の主張には根拠がないわけではありません。 説明しましょう。

上級判事が検討した紛争は、VAT の帰属が経費に相当するかどうかに関するもので、 自分で輸出取引にゼロ税率を適用する権利の未確認に関連して、納税者によって18％の税率で計算され、予算に支払われます。 最高仲裁裁判所の幹部会は、第19条第19条が以下のとおりであるとの結論に達した。 同社は請負業者への支払いに VAT を提示しなかったため、ロシア連邦税法第 270 条はこのケースには適用されません。 これは、段落を使用しない理由がないことを意味します。 第1条第1条 264 ロシア連邦税法。

しかし！実際のところ、ロシア連邦の税法では、（ロシアの購入者とは対照的に）外国の購入者に VAT を提示することが義務付けられています。 提供されていない。 第9条第9条より。 ロシア連邦税法第165条により、納税者が輸出目的で商品を出荷したが、所定の期間内に0%税率適用の有効性を確認する検査書類を提出しなかった場合、納税者は計算して支払う義務がある。輸出用に販売された商品の価格に対する付加価値税を予算に加算します（注：自己負担）。 ちなみに、ロシア連邦の税法に規定されているいくつかの条件が満たされた場合、これらの資金は納税者に返還される対象となります。

同意します、事件の状況はまったく異なります。 唯一の類似点は、どちらの場合も納税者が 費用を負担した自分の資金から税金を支払うこと。 しかし、これには誰もが独自の理由を持っていました。法律の要件の遵守と監査の結果に基づく税務当局の決定です。 未払税を予算に組み込んで支払わなかった場合、裁判官は納税者に有利になるでしょうか（結局のところ、ロシア連邦税法第264条第1項によれば、税額は他の経費に考慮されます）。支払いの事実に関係なく）？ 私たちは、訴訟の結果は違っていただろうと信じています。

ご参考までに

事件番号 A32-5096/2007-12/27 に関する 2009 年 8 月 10 日付けの北カザフスタン連邦独占禁止局の決議では、検査官の決定に従って会社が予算に拠出した付加価値税の支払いの事実は次のようになりました。利益税目的でのこの税の合法的認識に関する仲裁人の結論の根拠。 さらに、これらの金額は構成において考慮されるべきであると審査員は判断した 営業外費用第20条に従います。 265 ロシア連邦税法。

要約しましょう

そこで私たちは、特定された問題に関する管轄当局および司法当局の立場を分析し、彼らの議論の弱い側面と強い側面を示しました。 さて、この物議を醸している問題について私たち自身の立場を読者に提示しましょう。

この法律は、納税者に対し、VAT の課税標準を不法に過少申告した結果として査察官が追加査定した金額を予算に拠出することを義務付けています。 納税者はこれに異論を唱えない。

税務当局の決定は限られた期限内に執行されなければならないため、組織は原則として延滞金を自己負担で返済します。 これは、出荷された商品（作品、サービス）の支払いで資金（およびそれに応じて VAT 金額）を受け取らなかったとしても、納税者は予算に対する売上に対する VAT を計算して支払う義務から解放されないという事実によるものです。 結局のところ、段落によって確立された一般規則に従っています。 第1条第1条 ロシア連邦税法第 167 条によれば、VAT の課税標準が決定される瞬間は、商品（仕事、サービス）の出荷（移転）日です。

ロシア連邦税法には、計算された税額が所得税費用の一部として会計処理されるという規則（第264条第1項第1項）が含まれています。 ただし、間接税 (VAT もそのようなもの) の性質上、商品 (作品、サービス) の購入者による予算内での支払いに対する納税者の費用の払い戻しが含まれるため、第 19 条に規定されています。 ロシア連邦税法第 270 条には、顧客に提示しなければならない VAT 額を経費として考慮することを禁止する規定が含まれています。

しかし！この禁止の意味は、納税者と販売者が（制御できない理由により）次のいずれかの場合に効力を失うと我々は考えています。 発表の機会を奪われた取引相手に対する VAT の額 (たとえば、清算の場合)、または 実際には受け取らないたとえ支払いのための税金の提示があったとしても、後者からの補償はありません。 さらに（注意！）売主が受け取らなかった付加価値税の額は、契約から生じ、商品（仕事、サービス）の支払いに関連する売掛金となります。 したがって、制限期間の満了後、この債務は、第 2 条の規定に基づいて、税務上の目的で組織によって損失として考慮される可能性があります。 ロシア連邦税法第 265 条および第 266 条。 同時に、第 19 条に定められた経費の認識の制限も適用されます。 ロシア連邦税法第 270 条は、貸倒債権の帳消しを妨げるものではありません。

注記

財務省は償却には反対していない VAT 額制限期間満了後の売掛金の一部として（2013 年 7 月 24 日付書簡 No. 03-03-06/1/29315、2010 年 8 月 3 日付 No. 03-03-06/1/517 を参照）。 最高仲裁裁判所の幹部会（2005 年 11 月 23 日付け決議第 6602/05 号）も同様の意見です。

声を上げたアプローチが存在する権利があるという事実は、仲裁の実践によって証明されています。 例 - 事件番号 A42-4051/2012 における 2014 年 12 月 12 日付けの AS SZZ の決議。

この件の本質は次のとおりです。 納税者は、自分が行った活動には VAT が課税されないと信じていたため、取引相手に非課税の請求書を発行しました。 もちろん、VAT 額は割り当てられず、したがって、実行された作業行為において購入者によって支払われることはありません。

その後、納税者は第 2 条の規定に違反したことに気づきました。 21 ロシア連邦の税法。 したがって、彼は、VAT を計算した関連期間の最新の申告書を提出して納税義務を調整しました。 組織はこれらの金額を自己資金から予算に寄付しました。

しかし、納税者はそこで止まりませんでした。 アートの第 1 項に従ってください。 ロシア連邦税法第 168 条に基づき、追加 VAT の支払いの必要性について取引相手に通知を送りました。 同社はこれらの通知に訂正した請求書を添付したが、購入者は返答も支払いもせずに放置されていた。 この点に関して、この組織は、時効が終了するのを待った後、すべての規則に従って、税務会計で VAT 額からなる売掛金を償却しました。 そして、裁判所が考慮したように、彼女は完全に法的根拠に基づいてこれを行いました。

管理者らによると、第 19 条は次のとおりです。 ロシア連邦税法第 270 条に基づき、この状況では会社が追加で発生した VAT 額を経費として認識することができませんでした。 仲裁人はこのアプローチに同意しませんでした。 彼らは、税額が所定の方法で買主に追加で提示されたが、買主によって支払われなかったため、第 1 条第 1 項に基づいて会社が権利を有すると決定しました。 252、pp. 2ページ2アート。 265条第2項。 第 266 条および第 1 条第 1 項。 ロシア連邦税法第 272 条では、対応する債権を回収期限が切れた期間の費用に不良債権として反映します。

そこで、我々は、管理活動の結果に基づいて検査官が追加査定し、被検査者が自己負担で予算に支払った VAT 額を、利益税の目的で認識するためのいくつかの方法を提供しました。 税務当局との紛争を避けるためにはどちらを選択する必要がありますか? 選択はあなた次第です。

さらに、「現地調査で追加の税金が課せられた」という記事もお読みください。 それらをいつ、どのように経費として考慮するのですか?」 今号の雑誌で。

これらの法的手続きの主題は、同じ納税者の異なる監査（現場および机上）中に確立された同じ状況でした。

この司法行為については、E. G. Vesnitskaya の記事「ロシア連邦最高仲裁裁判所: 未確認輸出に対する付加価値税 - 組織の経費」(2013 年 10 号) で説明されています。

この基準によれば、営業外費用にはその他の正当な費用も含まれます。

すべての事業体は、程度の差はあれ、定期的に付加価値税に直面します。 多くの組織は VAT 納税者であり、支払いのための税金を計算するだけでなく、購入した金額やサービスに対して VAT を控除することも求められています。 請求書が紛失したり提出されなかったり、請求書にエラーが発生したりするなど、VAT を控除できない場合があります。 このような状況では、VAT 控除の商取引が適用されます。

1C 8.3 ソフトウェア製品では、この操作を反映するために特別な文書「VAT の控除」が使用されます。

文書をどのように作成し、完成後にどのような結果が得られるのかを詳しく考えてみましょう。

まず、サービスの受領に VAT を反映させてみましょう。サービス行為では VAT が別の行と金額として強調表示されているが、請求書が行為に添付されていなかったと仮定します。これは典型的なケースです。会計士にはそのような仕入税額を控除する権利はありません。

メインインターフェースの「購入」セクションの「領収書（請求書、請求書）」サブセクションを通じて、サービスの受領書を発行します。 VAT を使用して輸送サービスを登録します。

請求書がシステムに登録されておらず、請求書が存在しないにもかかわらず、文書の内容に VAT 率と金額の記載が含まれているため、文書転記にはアカウント 19「購入金額に対する VAT」の移動が含まれています。

VATの控除を始めましょう。 請求書がない場合、VAT を控除することはできません。残っているのは、米国税法第 25 章第 2 部にあるように、利益税目的では認められないその他の経費の金額を帳消しにすることだけです。ロシア連邦。

「VATの控除」という書類を作成します。 メインインターフェースの「業務」セクションで「会計」サブセクションに進み、「業務日誌」を選択します。

開いたトランザクション ログで、[作成] ボタンをクリックして [VAT 控除] を見つけ、プログラムのデスクトップに追加します。

書類に必要事項を記入させていただきます。 「入力」ボタンを使用すると、領収書を指定するだけで、表形式の部分が領収書に基づいて自動的に入力されます。 表形式の部分には、領収書文書の情報が入力されます。

償却口座の指定に進みましょう。

この領収書に対して前払いを行った場合は、前払いを考慮する必要がありますが、検討中の例では前払いがないため、しおりは記入されません。

その他の収入および費用の項目の自動置換には特に注意を払う必要があります。これは、利益税目的では認められない項目です。 受け入れられなかった経費を考慮して実行後、次の取引を受け取ります。

会計記入に加えて、蓄積レジスター「提示された VAT」に従って移動が生成され、反転の移動、つまりマイナスでの受け取りが発生します。

したがって、支払組織からの控除の対象とならない VAT 額を控除しました。

注目に値するのは、このシステムには、組織に登録するとすぐに VAT を償却できる特別な文書があるという事実です。 そのような文書が「事前報告書」です。

事前報告書を使用して商品またはその他の資産の受領を登録する場合、表形式のセクションに「付加価値税の計算方法」という列があります。 オプションの 1 つは「償却 (NU では受け入れられません)」という値を持ちます。

この値を設定すると、利益課税が受け入れられない品目に対して VAT を勘定 91 に償却するための転記が自動的に生成されます。

また、「付加価値税提示」累積レジスターには余分な移動が発生しません。

経費に対する VAT の控除は、第 2 条に規定されている場合に認められます。 ロシア連邦税法第 170 条。 会計業務では、支払った VAT 額を控除できない状況がよく発生します。 この記事では、いつ VAT を経費に考慮できるか、またこれらの取引を会計に正しく反映する方法について学びます。

経費の VAT を控除できるのはどのような場合ですか?

一般に、第 1 条第 1 項に従って、 ロシア連邦税法第 170 条では、仕入 VAT (商品、作品、サービス、権利の購入時、または輸入取引の実行時に支払う金額) の金額は、所得税 (または輸入取引の実行時に考慮される経費) には含まれません。個人所得税）。 ただし、各段落に記載されている場合はこの限りではありません。 大さじ2と5。 170 ロシア連邦税法。 次の場合、VAT は経費に帰せられる可能性があります。

• 購入した商品またはサービスは付加価値税のない取引で使用される予定であること (この立場の確認は、2010 年 11 月 2 日付けのロシア連邦財務省の書簡、No. 03-07-07/72 および 2009 年 4 月 13 日付け) にあります。 No. 03-03-06/1/236);
• 実施場所はロシアではない（2009年10月1日付ロシア連邦財務省書簡No.03-07-08/195）。
• 納税者であるあなたは、特別税制の適用により VAT の支払いを免除されているか、またはこの税の支払者ではありません (2009 年 11 月 11 日付ロシア財務省書簡 No. 03-07-11/296) 2009 年 9 月 3 日付け、No. 03-11-06/3/227 )。
• 購入した商品や資材、サービス、または権利は、販売として認識されない業務に使用されます。
• 資産は、銀行、非国家年金基金、保険会社、清算会社、取引主催者、プロの株式市場参加者および同様の組織によって取得されました（厳密に確立された場合）。

注記！ 入力した VAT だけでなく、自分の費用で支払った場合に計算された支払税も、購入者に提示することなく経費として償却することができます。

簡素化者は VAT を経費として控除するために請求書が必要ですか?

2014 年 10 月 1 日より、販売者は簡易購入者に対して請求書を発行しないことが許可されます。 ただし、このためには、請求書を発行しないことを明記した特別協定に署名する必要があります（ロシア連邦税法第169条第3項第1項）。 これは、財務省からの書簡（特に、2014 年 9 月 5 日付け、No. 03-11-06/2/44783）によっても証明されています。

この場合、そのような契約は電子的に締結することができます。

そのような合意がない場合、請求書の入手可能性の問題は曖昧に解決され、当局者の意見は分かれます。

したがって、2006 年 6 月 28 日付けのロシア連邦税務局のモスクワ宛て書簡 No. 18-11/3/56398@ では、VAT を経費として含めるには請求書が必要であると報告されています (裏付けとともに)支払いのための書類、法律書、請求書など）。 さらに、2008 年 9 月 24 日付けのロシア連邦財務省の書簡 No. 03-11-04/2/147 には、請求書が入手可能であるだけでなく、正しく記入されていなければならないと記載されています。

しかし、以前、2005 年 10 月 4 日付けの同じ部門からの書簡 No. 03-11-04/2/94 の中で、簡素化業者に対する VAT の支払いコストを確認する文書は支払い命令であると述べられていました。

裁判所に関しては、この場合には請求書だけでなく他の主要文書も適切であると考えている（例えば、2005年9月19日付ヴォルガ・ヴィャトカ地区連邦独占禁止庁決議第A31-8435号/） 19）。 そして税務当局自身も、その後の書簡の中で、支払った付加価値税の額を経費として考慮するには、請求書や請求書で十分であることを認めた（2011年7月19日付ロシア連邦税務局のモスクワ宛て書簡第16号） -15/071052@)。

しかし、今日では法律により簡素化業者が請求書を発行しないことが正式に認められているため、これらの書類の不発行に関する協定を作成することがより賢明です。 少し時間はかかりますが、将来的には当局や裁判官が再びどのように計算するかを推測する必要はなくなります。

外国のサプライヤーが請求する経費に対する VAT

この状況は、OSN を使用している人に関係します。 ロシアの納税者の経費における外国付加価値税の会計処理に関して、財務省の立場は曖昧である。

したがって、2010 年 4 月 28 日付の書簡 No. 03-03-06/1/303 では、当局は、基準が小項に記載されているという意見を引用して、経費として分類することを許可していません。 第1条第1条 ロシア連邦税法第 264 条では、外国のサプライヤーが課した税額によって課税対象利益を減額することは認められていません。

しかし、その少し前、2008 年 2 月 14 日付けの書簡、No. 03-03-06/4/8 では、財務省は逆の計算をしていました。 したがって、納税者は、経費に対する外国 VAT の償却に関していずれかの立場を選択する場合、法廷で自分の意見を弁護しなければならない可能性があることを理解する必要があります。

結果

経費に VAT を含めることは不可能であるという一般規則から、ロシア連邦税法は、VAT の対象とならない取引での購入商品のさらなる使用を含むいくつかの例外を設けています。 特に、特別な制度を適用する場合、VAT を経費に含めることができます。 特別な制度に基づく多くの機能により、経費に算入される時点が決定されます。

場合によっては、サプライヤーの VAT を控除できない場合があり、この税額は経費として償却する必要があります。 このような演算が 1C プログラムでどのように実行されるかを考えてみましょう。

1C 8.3 では、VAT を控除するための 2 つのオプションがあり、商品または材料の受け取り方法に応じて異なります。

• 事前報告によると。
• 同じ名前の請求書によると。

事前報告による VAT の控除

最初のケースでは、商品が現金で購入され、 に従って資産化されると、VAT は自動的に償却されます。

図 1 は、20 メートルの電気ケーブルを倉庫に配送するための文書を示しています。 同時に、76.27ルーブルのVATが割り当てられました。

この領収書の請求書がない (または生成されていない) 場合、転記時に VAT 控除トランザクションがその他の経費口座 91.02 に生成されます (図 2)。 その他の経費の項目は、「その他の経費に割り当てられた VAT の償却」として自動的に設定されます。

この場合、一定の差が発生し、これも自動的に計算されることに注意してください。

1C の 267 ビデオ レッスンを無料で入手:

別の文書による VAT の控除

2 番目のオプションを考えてみましょう - (図 3)。

ご覧のとおり、請求書は登録されていませんが、450 ルーブルの VAT が割り当てられています (図 4)。

この組織は、OSNO と UTII の 2 種類の活動を組み合わせています。 収入と支出を別々に記録します。 活動の種類からの収入に応じて配分された経費に対するVATの分配後に控除が認められないVATを正しく償却する方法...また、主要書類の不足により控除が認められない場合はどうすればよいですか？

UTII の対象となる活動に関連する VAT の金額は、購入した商品 (作品、サービス) の費用に考慮される必要があります (借方 08、10、20、41 貸方 19)。

一次書類や請求書が存在しない場合は、課税利益を減らさずに仕入 VAT を経費として償却します。 この場合、購入した商品（作品、サービス）の費用に VAT 金額を含めることはできません。

会計では、借方 91-2 貸方 19 - 費用で VAT 償却を転記することにより、仕入 VAT の償却を反映します。仕入 VAT は、購入した商品 (作業、サービス、財産権) の原価に控除したり考慮したりすることができません。組織の。

組織が PBU 18/02 を適用する場合、永久納税義務を会計に反映する必要があります。 借方 99 サブ勘定科目「固定税金負債」 貸方 68 サブ勘定科目「所得税の計算」を転記して反映します。
– 恒久的な納税義務は、VAT の償却額から反映されます。

理論的根拠

オルガ・ツィビゾワロシア財務省租税関税政策局間接税部長

入力 VAT は、取得した資産 (仕事、サービス) の費用に含める必要があります。

個別の VAT 会計

資産（仕事、サービス、財産権）が課税取引と非課税取引の両方を実行するために取得された場合は、サプライヤーから提示された仕入 VAT 額を個別に会計処理します。 非課税取引に関連する税額は、取得した資産（仕事、サービス、財産権）の費用に考慮される必要があります。 課税取引に関連する税額は控除の対象となります。

4.1

OSNO と UTII

組織が一般課税システムと UTII を組み合わせている場合は、サプライヤーから提示された仕入 VAT 額を個別に会計処理します。 UTII の対象となる活動に関連する税額は、購入した商品 (仕事、サービス) の費用に考慮される必要があります。 一般課税制度上の活動に関連する税額は控除される必要があります。

この手順は、ロシア連邦税法第 170 条の第 4.1 項に従います。

オレグ・ホロシイ、ロシア財務省租税関税政策局組織利益課税部長

VATを会計と税務に反映させる方法

状況：仕入VATの金額（金額の一部）が商品（作業、サービス）の原価に含まれる場合、会計に反映する方法

ご購入いただいた商品（作品・サービス）の用途に応じて、さまざまなオプションが可能です。

商品、作品、サービスの購入時には、請求書に割り当てられた VAT がアカウント 19 で考慮される必要があります。 この結論は、勘定科目表の説明に従っています。 そこでは特に、アカウント 19 ではサプライヤーに支払われた、または支払われる VAT が考慮されると記載されています。 したがって、物品、著作物、サービス（財産権）を購入するときは、次のように会計処理します。

借方 10 (08、44、20、26...) 貸方 60 (76)
– 材料、商品、作業、サービスなどの受領を反映します。

借方 19 貸方 60 (76)
– サプライヤーから提示された VAT が反映されます。

組織が商品、作品、サービス、固定資産の構成に VAT のコストを含めることができるかどうかは、資産 (作品、サービス) のコストに VAT が考慮される理由によって異なります。 たとえば、組織が取得した固定資産を 2 つのタイプの活動 (課税対象と VAT 対象外) で使用する場合、不動産の初期費用に含める必要がある仕入 VAT は、契約終了時にのみ決定できます。課税期間（ロシア連邦税法第274条第9項、第170条第4項）。 この時点で、組織は次のような投稿を行います。

借方 08 貸方 19
– インプット VAT は物件の初期費用に含まれています。

たとえば、小売業のみに従事する組織が UTII に移管された場合、購入日の商品価格の増加に応じて VAT を口座 19 から控除することができます。

状況：所得税を計算する際に、購入した商品（作品、サービス、財産権）の費用から控除または含めることができないインプット VAT の金額を考慮することはできますか?

いいえ、あなたがすることはできません。

ロシア連邦税法第 170 条第 1 項では、仕入 VAT は所得税の課税標準を減らさないと規定しています。 ただし、購入商品（作業、サービス、財産権）の費用に含まれる仕入税は除きます。 この場合、仕入 VAT は、物品 (労働、サービス、財産権) の原価の一部として所得税を計算する際に考慮されます。 ロシア連邦税法第 170 条第 2 項の要件が満たされている場合、物品（労働、サービス、財産権）の原価に VAT を含めることが可能です。 詳細については、「」を参照してください。