PVN norakstīšanas dokuments ģenerē ierakstus. PVN norakstīšanas kārtība izdevumiem (grāmatojumiem). Manuāla ienākošā PVN norakstīšana

Finanšu ministrija 04.06.2015. vēstulē Nr.03-03-06/1/19158 apliecināja, ka inspektoru pārbaudēs papildus aprēķinātās nodokļu summas var tikt ieskaitītas citos ar ražošanu un realizāciju saistītajos izdevumos. Amatpersonas gan neprecizēja, kādus nodokļus tās domājušas. Vai ir iekļauts PVN?

Inspektoru uzkrātās nodokļu summas, pamatojoties uz kontroles darbību rezultātiem, tiek ņemtas vērā kā daļa no citiem ar ražošanu un pārdošanu saistītajiem izdevumiem. Pie šāda secinājuma Finanšu ministrija nonāca 2015.06.04. vēstulē Nr.03-03-06/1/19158. Amatpersonas gan neprecizēja, kādus nodokļus tās domājušas. Vai tas ietver PVN, jo Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir noteikumi, kas aizliedz to atzīt peļņas nodokļa vajadzībām? Mēģināsim atbildēt uz šo jautājumu, balstoties uz amatpersonu skaidrojumiem un tiesu praksi.

PVN summu nemaksāšana (nepilnīga samaksa), ko nodokļu iestāde konstatējusi klātienes vai lietvedības audita laikā, var rasties gan tādēļ, ka organizācija ir norādījusi par zemu nodokļa bāzi (nodokļa likmi), gan nelikumīgi izmantojot nodokļu atskaitījumus vai to neveiksmes. likumā paredzētajos gadījumos tās atjaunot. Abas principā ir uzskatāmas par inspektoru aprēķināto papildu PVN summu.

Šajā rakstā mēs nekavēsimies pie nodokļu atlaidēm - tā ir atsevišķa diskusijas tēma. Turklāt summas, kuras kontrolieru ieskatā, pārkāpjot nodokļu noteikumus, nodokļu maksātājs iekļauj atskaitījumos, diez vai var uzskatīt par uzkrātajiem nodokļiem tādā nozīmē, kādā tie tiek piemēroti punktos. 1. klauzula 1 art. 264 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Tāpēc parunāsim par sekojošo: vai, aprēķinot ienākuma nodokli, ir iespējams atzīt inspektoru papildus aprēķinātās PVN summas tādēļ, ka organizācija tās nav aprēķinājusi, pārdodot preces (darbus, pakalpojumus), un attiecīgi uz šo brīdi (kā arī pēc apskates beigām) neuzrādīja pircējam samaksai? Mūsuprāt, šai problēmai ir vairāki risinājumi.

Finanšu ministrijas nostāja

Tas ir izklāstīts 02.01.2011. vēstulē Nr.03-03-06/2/20. Ar šādu problēmu nodokļu maksātājs (banka) vērsās finanšu nodaļā. Pret viņu tika veikta klātienes pārbaude, kuras rezultātā inspektori atklāja PVN nemaksāšanu par 2006. - 2008.gadu. Nokavējums radās tādēļ, ka banka neaplika ar nodokli darījumus, kas veikti saskaņā ar aģenta līgumiem par norēķiniem un skaidras naudas pakalpojumiem par labu trešajām personām. Nomaksājot šo parādu 2010.gadā, jautāju: vai peļņas nodokļa aprēķinā var ņemt vērā no pašu līdzekļiem samaksātās PVN summas, pamatojoties uz punktiem. 1. klauzula 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264.

Nav grūti uzminēt, ka amatpersonu atbilde bija noraidoša. Pamats ir Art. 19. punkta noteikumi. 270 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Atgādināsim, ka saskaņā ar šo normu, nosakot nodokļa bāzi, netiek ņemti vērā izdevumi nodokļa summu veidā. prezentēts saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu nodokļu maksātājs preču (darbu, pakalpojumu, īpašuma tiesību) pircējam (iegādātājam), ja vien Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav noteikts citādi.

Ko jūs varat atrast vainu šajos FM skaidrojumos?

Jā, PVN summas, ko nodokļu maksātājs-pārdevējs uzrādīja samaksai saviem darījuma partneriem-pircējiem kā daļu no pārdoto preču (darbu, pakalpojumu) cenas, nav iekļautas izdevumos. Un iemesls tam ir nodokļa netiešais raksturs. Pārdevējs nosaka PVN summu, kas jāsaņem no pircējiem, un apņemas to ieskaitīt budžetā, iepriekš samazinot to par nodokļa summu, kas viņam uzrādīta samaksai iegādāto preču (darbu, pakalpojumu) izmaksās.

Tādējādi nodokļu maksātājam, pildot PVN saistības pret budžetu, nerodas faktiski izdevumi. Galu galā tā maksāšanas avots ir pircēju līdzekļi, nevis pats nodokļu maksātājs. Tiesa, šie secinājumi ir spēkā tikai tad, ja pēdējais darījuma partneriem uzrāda nodokli.

Šķiet, ka tam nav alternatīvas. panta 1. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. pants melns uz balta saka: pārdodot preces (darbu, pakalpojumus), nodokļu maksātājs papildus pārdoto preču (darbu, pakalpojumu) cenai (tarifam) obligāti uzrādīt šo preču (darbu, pakalpojumu) pircējam samaksai atbilstošu nodokļa summu. Šai juridiskajai prasībai nav izņēmumu. Tāpēc, iespējams, Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pantu PVN summu uzrādīšana darījuma partnerim tiek runāta kā fait accompli, nevis kā notikums, kas ar zināmu varbūtību drīz notiks.

Kas notiek? Nodokļu maksātājiem, kuri ignorēja (neatkarīgi no kāda iemesla) 1. panta 1. punkta prasības. 168 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa punktos paredzētie ierobežojumi. 1. klauzula 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. pants uzkrāto nodokļu summu atzīšanai nodokļu vajadzībām neattiecas? Galu galā saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pantu izdevumos nevar ņemt vērā tikai pircējiem uzrādītās nodokļu summas. Un, tā kā tas nav izdarīts, nav pamata citos izdevumos neiekļaut PVN summas, kas organizācijai būs jāiemaksā budžetā no saviem līdzekļiem. Tagad, ja normāli vārda vietā "uzrādīts" tika uzskaitīts "atbilst prezentācijai", tad ir cita lieta: nodokļu maksātājiem nebūtu pamata ņemt vērā netiešos nodokļus kā daļu no izdevumiem, kas samazina peļņas apliekamo bāzi. Bet subjunktīvā noskaņojuma likums necieš. Tiesu prakse tam ir piemērs.

Tiesu varas nostāja

Sāksim ar to, ka tiesībsargājošo iestāžu praksē izskatāmajā jautājumā ir pieņemti tiesu lēmumi par labu gan nodokļu iestādēm, gan nodokļu maksātājiem. Tomēr jāatzīmē, ka pēdējos šķīrējtiesneši atbalstīja vēlākajos lēmumos. Ērtības labad mēs piedāvājam šķīrējtiesas praksi tabulas veidā.

Tagad spekulēsim

Kā redzam, identificētās problēmas klupšanas akmens ir Art. 19. punkta noteikumi. 270 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Pēc pārbaudāmajām personām lojālo tiesnešu domām, šī norma tiek aprēķināta ekskluzīvi par nodokļu maksātājiem-pārdevējiem un attiecas tikai attiecībā uz “izejošo” nodokli, tas ir, nav jāuzrāda pircējam (kā noteikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 1. punktā), un patiesībā prezentēts. Šajā sakarā šķīrējtiesneši noraida nodokļu iestāžu atsauci uz 2. panta 2. punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pants, kurā ir sniegts slēgts to gadījumu saraksts, kad “priekšnodokļa” summas tiek attiecinātas uz ražošanas un pārdošanas izmaksām. Pēc tiesnešu domām, Art. 2. punkta normas. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pants nav “cits”, kā norādīts 19. panta 19. punktā. 270 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Vai tā ir? Izdomāsim.

Vēlreiz citēsim pēdējo no šīm normām: nosakot nodokļa bāzi, izdevumi netiek ņemti vērā. nodokļu summu veidā, ko nodokļu maksātājs saskaņā ar šo kodeksu uzrāda preču (darbu, pakalpojumu, īpašuma tiesību) pircējam (iegādātājam), ja šajā kodeksā nav noteikts citādi, kā arī tirdzniecības nodokļa summas.

Patiešām, no normas tiek atskaitīts pirmkārt tas, ka runa ir tikai par nodokļu maksātāju-pārdevēju un tikai par “izejošo” nodokli. Bet ko tad citi gadījumi vai likumdevējs domāja? Vai Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir kādi noteikumi, kas ļauj organizācijai izdevumos iekļaut “izejošā” PVN summas? Tādas normas mums neizdevās atrast (lai gan ir viena “nepilnība”, par to vēlāk).

Bet kā būtu, ja vārdu “pasniedz” lasītu ne tikai saistībā ar pārdevēju, bet arī uz pircēju? Tad, mūsuprāt, viss nostājas savās vietās. Galu galā izdevumos netiek iekļautas ne nodokļu maksātāja-pārdevēja uzrādītās netiešā nodokļa summas, ne nodokļu maksātājam-pircējam uzrādītās PVN summas. Bet!Šim vispārīgajam noteikumam ir izņēmums, un, mūsuprāt, viens no tiem ir gadījumi, kas ietverti 1. panta 2. punktā. 170 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Un tie attiecas tikai uz “priekšnodokli”. Izrādās, ka nodokļu likumdošana neparedz “izlaides” PVN (t.sk. inspektoru uzkrāto, pamatojoties uz nodokļu audita rezultātiem) iekļaut kā izdevumus, aprēķinot ienākuma nodokli. Kā jums patīk šī analizētās normas interpretācija? Tieši tā sprieda tiesas, nostājoties inspektoru pusē.

Tagad par PVN summu faktisko uzrādīšanu pircējam. Kā minēts iepriekš, no Art. 19. punkta noteikumiem. No Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta izriet, ka tikai tās PVN summas, kuras pārdevējs ir dokumentējis, lai samaksātu pircējam, ietilpst peļņas kategorijā, kas netiek ņemta vērā nodokļu nolūkos.

Jūsu zināšanai

Šķīrējtiesas praksē varējām atklāt atšķirīgu šīs normas noteikumu interpretāciju. Tādējādi FAS ZSO 2006.gada 23.janvāra Rezolūcijā Nr.F04-2578/2005(18865-A27-40), F04-2578/2005(18884-A27-40) lietā Nr.A27-213452/20 -6 teikts: saskaņā ar 19.pants. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pantu izdevumos nav jāiekļauj PVN, kuru maksā nodokļu maksātājs. uzrādīts vai vajadzēja uzrādīt pircējam, pārdodot preces (darbus, pakalpojumus).

Spriežot pēc pieņemtajiem lēmumiem par labu nodokļu maksātājiem, šķīrējtiesneši neuzliek tiem pienākumu uzrādīt darījumu partneriem uzkrātās PVN summas, pamatojoties uz nodokļu auditu rezultātiem. Kāpēc tas notiek? Iespējams, Temīdas kalpi uzskata, ka, ja nodokli aprēķina nevis pats nodokļu maksātājs pārdošanas brīdī, bet gan nodokļu iestāde kontroles darbību laikā, Art. Vai ir iespējams neievērot Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. pantu? Izrādās, ka organizācija pēc saviem ieskatiem izlemj, kad izrakstīt pircējam apmaksai papildu inspektoru aprēķinātās PVN summas un kad to nedarīt un ieskaitīt budžetā par saviem līdzekļiem.

Starp citu, Federālā pretmonopola dienesta izskatītajās lietās Nr.A73-3481/2012 un Nr.A73-16254/2012 nodokļu maksātājs rīkojās tieši tā. No inspektoru papildus aprēķinātā PVN 22 miljonu rubļu apmērā. viņš maksāja nodokli (3 miljonus rubļu) tikai vienam no darījuma partneriem, bet atlikušos 19 miljonus rubļu. veicis iemaksas budžetā par saviem līdzekļiem, iekļaujot šo summu nodokļu izdevumos. Tiesneši, pamatojoties uz šo faktu, organizācija selektīvi piemēro Art. 1. punkta noteikumus. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. pants nepievērsa uzmanību.

Piebildīsim: risinot šos strīdus, rajona šķīrējtiesneši kā argumentus izmantoja Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2013. gada 4. septembra lēmumā Nr.15047/12 lietā Nr.A40-136146/11-107 izdarītos secinājumus. -569. Nodokļu iestādes uzskatīja, ka atsauce uz šo tiesas aktu nepareizi. Mūsuprāt, kontrolieru pretenzijas nav nepamatotas. Ļauj man paskaidrot.

Vecāko tiesnešu strīds bija par PVN summu attiecināšanu uz izdevumiem, paša spēkiem aprēķina nodokļu maksātājs pēc 18% likmes un iemaksā budžetā saistībā ar tiesību neapstiprināšanu eksporta darījumiem piemērot nulles likmi. Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs secināja, ka likuma 19. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pants šajā gadījumā nav piemērojams, jo uzņēmums neuzrādīja PVN samaksai darbuzņēmējiem. Tas nozīmē, ka nav iemesla neizmantot rindkopas. 1. klauzula 1 art. 264 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Bet! Fakts ir tāds, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksam ir pienākums ārvalstu pircējiem (atšķirībā no Krievijas) uzrādīt PVN. nav nodrošināts. No Art. 165 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, ja nodokļu maksātājs ir nosūtījis preces eksportam, bet noteiktajā termiņā nav iesniedzis pārbaudei dokumentus, kas apliecina 0% likmes piemērošanas pamatotību, tad viņam ir pienākums aprēķināt un samaksāt. budžetā (piezīme, uz sava rēķina) PVN no preču pašizmaksas, pārdotas eksportam. Starp citu, ja ir izpildīti vairāki Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā paredzētie nosacījumi, šie līdzekļi ir jāatgriež nodokļu maksātājam.

Piekrītu, lietu apstākļi ir pilnīgi atšķirīgi. Vienīgā līdzība ir tā, ka abos gadījumos nodokļu maksātāji sedza izmaksas maksāt nodokļus no saviem līdzekļiem. Bet katram tam bija savs pamatojums: likuma prasību ievērošana un nodokļu iestādes lēmumi, kas balstīti uz audita rezultātiem. Vai tiesneši būtu labvēlīgi nodokļu maksātājiem, ja tie nebūtu iemaksājuši budžetā uzkrāto nodokli (galu galā saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 1. punkta 1. punktu nodokļu summas tiek ņemtas vērā citos izdevumos, neatkarīgi no samaksas fakta)? Mēs uzskatām, ka lietas iznākums būtu bijis atšķirīgs.

Jūsu zināšanai

Ziemeļkazahstānas Federālā pretmonopola dienesta 2009.gada 10.augusta rezolūcijā lietā Nr.A32-5096/2007-12/27 uzņēmuma budžetā iemaksātā PVN samaksas fakts saskaņā ar inspektora lēmumu tika noteikts. pamats šķīrējtiesnešu slēdzienam par šī nodokļa likumīgu atzīšanu peļņas nodokļa vajadzībām. Turklāt šīs summas, tiesneši lēma, būtu jāņem vērā sastāvā ar darbību nesaistīti izdevumi saskaņā ar 20. panta 20. punktu. 265 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Apkoposim to

Tātad esam izanalizējuši kompetento un tiesu iestāžu nostājas par konstatēto problēmu, norādot to argumentācijas vājās un stiprās puses. Tagad iepazīstināsim lasītājus ar savu nostāju strīdīgajā jautājumā.

Likumdošana uzliek par pienākumu nodokļu maksātājiem iemaksāt budžetā tās PVN summas, kuras inspekcija papildus aprēķinājusi, jo nelikumīgi ir novērtējusi šī nodokļa apliekamo bāzi. Nodokļu maksātāji ar to nestrīdas.

Tā kā nodokļu iestādes lēmums ir jāizpilda ierobežotā termiņā, organizācijas parasti atmaksā parādus par saviem līdzekļiem. Tas ir saistīts ar to, ka naudas līdzekļu (un attiecīgi arī PVN summu) nesaņemšana maksājumā par nosūtītajām precēm (darbiem, pakalpojumiem) neatbrīvo nodokļu maksātāju no pienākuma aprēķināt un samaksāt budžetā PVN par pārdošanu. Galu galā, saskaņā ar vispārīgo noteikumu, kas noteikts punktos. 1. klauzula 1 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. pantu PVN nodokļa bāzes noteikšanas brīdis ir preču (darbu, pakalpojumu) nosūtīšanas (pārsūtīšanas) diena.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir noteikums (1. klauzula, 1. klauzula, 264. pants), saskaņā ar kuru aprēķinātā nodokļa summa tiek uzskaitīta kā daļa no ienākuma nodokļa izdevumiem. Tomēr, tā kā netiešā nodokļa būtība (un PVN tāds ir) ietver nodokļu maksātāja izdevumu atlīdzināšanu par preču (darbu, pakalpojumu) pircēja iemaksu budžetā, Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pantā ir noteikums, kas aizliedz izdevumos ņemt vērā PVN summu, kas klientiem jāuzrāda.

Bet!Šī aizlieguma nozīme, mūsuprāt, zaudē spēku gadījumos, kad nodokļu maksātājs-pārdevējs (no viņa neatkarīgu iemeslu dēļ) vai nu liegta iespēja prezentēt PVN summa tā darījuma partnerim (piemēram, tā likvidācijas gadījumā), vai patiesībā nesaņem no pēdējās nav kompensācijas, pat ja nodokļa uzrādīšanas samaksai fakts ir noticis. Turklāt (uzmanību!) pārdevēja nesaņemtā PVN summa kļūst par debitoru, kas izriet no līguma un ir saistīts ar preču (darbu, pakalpojumu) samaksu. Tāpēc pēc noilguma termiņa beigām organizācija šo parādu nodokļu vajadzībām var ņemt vērā kā zaudējumus, pamatojoties uz Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. un 266. pants. Vienlaikus 19.punktā noteiktais izdevumu atzīšanas ierobežojums. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pants neliedz norakstīt šaubīgus parādus.

Piezīme

Finanšu ministrija nav pret norakstīšanu PVN summas kā daļu no debitoru parādiem pēc noilguma termiņa beigām (sk. 2013. gada 24. jūlija vēstules Nr. 03-03-06/1/29315, 2010. gada 3. augusta Nr. 03-03-06/1/517). Tāds pats viedoklis ir arī Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs (2005.gada 23.novembra lēmums Nr.6602/05).

To, ka izteiktajai pieejai ir tiesības pastāvēt, liecina šķīrējtiesu prakse. Piemērs - AS SZZ 2014.gada 12.decembra lēmums lietā Nr.A42-4051/2012.

Šīs lietas būtība ir šāda. Nodokļu maksātājs uzskatīja, ka viņa veiktās darbības nav apliekamas ar PVN, tāpēc viņš saviem darījuma partneriem izrakstīja beznodokļu rēķinus. PVN summas, protams, netika piešķirtas un attiecīgi arī pircēji nav maksājušas veikto darbu aktos.

Pēc tam nodokļu maksātājs saprata, ka ir pārkāpis 2006. gada 21. decembra 2010. gada 21. oktobra noteikumus. 21 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Tāpēc viņš koriģēja savas nodokļu saistības, iesniedzot precizētas deklarācijas par attiecīgajiem periodiem, kuros viņš aprēķināja maksājamo PVN. Šīs summas organizācija iemaksāja budžetā no saviem līdzekļiem.

Taču nodokļu maksātājs ar to neapstājās. Vadoties pēc Art. 168 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, viņš nosūtīja paziņojumus saviem darījuma partneriem par nepieciešamību maksāt papildu PVN. Uzņēmums šiem paziņojumiem pievienoja labotus rēķinus, kurus pircēji atstāja bez atbildes un bez samaksas. Šajā sakarā, gaidot noilguma termiņu, organizācija, ievērojot visus noteikumus, nodokļu grāmatvedībā norakstīja debitoru parādus, kas sastāv no PVN summām. Un viņa to darīja, kā uzskatīja tiesa, uz pilnīgi likumīga pamata.

Pēc kontrolieru domām, Art. 270 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa un šajā situācijā neļāva atzīt PVN summas, kuras uzņēmums papildus uzkrājis izdevumos. Šķīrējtiesneši nepiekrita šādai pieejai. Viņi nolēma: tā kā nodokļa summa pircējiem tika papildus uzrādīta noteiktajā kārtībā, bet viņi to nesamaksāja, uzņēmumam ir tiesības, pamatojoties uz 1. panta 1. punktu. 252, lpp. 2 lpp 2 art. 265, panta 2. punkts. 266 un 1. punkts Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. pantu atbilstošos debitoru parādus atspoguļot kā bezcerīgo parādu tā perioda izdevumos, kurā beidzās tā iekasēšanas termiņš.

Tātad esam devuši vairākus veidus, kā peļņas nodokļa aprēķināšanai atzīt PVN summas, ko inspekcija papildus aprēķinījusi, pamatojoties uz kontroles darbību rezultātiem un ko pārbaudāmā persona iemaksā budžetā par saviem līdzekļiem. Kuram no tiem izvēlēties, lai izvairītos no strīdiem ar nodokļu iestādēm? Izvēle ir tava.

Papildus lasiet rakstu “Revīzijā klātienē tika aprēķināti papildu nodokļi. Kā un kad tos ņemt vērā izdevumos?” šajā žurnāla numurā.

Šo tiesvedību priekšmets bija vieni un tie paši apstākļi, kas tika konstatēti viena un tā paša nodokļu maksātāja dažādās revīzijās (klātienē un uz vietas).

Šis tiesas akts ir aprakstīts E. G. Vesnickas rakstā “Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa: PVN neapstiprinātam eksportam - organizācijas izdevumi” (Nr. 10, 2013).

Saskaņā ar šo normu ar saimniecisko darbību nesaistītajos izdevumos ietilpst citi pamatoti izdevumi.

Visas uzņēmējsabiedrības vienā vai otrā pakāpē regulāri maksā pievienotās vērtības nodokli. Daudzas organizācijas ir PVN maksātājas, un tām ir jāaprēķina nodoklis par samaksu, kā arī jāatskaita PVN par iegādātajām vērtībām un pakalpojumiem. Ir situācijas, kad nav iespējams atskaitīt PVN - rēķins ir pazaudēts vai nav sniegts, vai arī rēķins ir izrakstīts ar kļūdām. Šādiem apstākļiem tiek piemērots PVN norakstīšanas saimnieciskais darījums.

1C 8.3 programmatūras produktos šīs darbības atspoguļošanai tiek izmantots īpašs dokuments “PVN norakstīšana”.

Ļaujiet mums sīkāk apsvērt, kā izveidot dokumentu un kādi rezultāti tiek iegūti pēc tā pabeigšanas.

Iesākumā atspoguļosim pakalpojuma saņemšanu ar PVN, pieņemot, ka pakalpojuma sniegšanas aktā PVN ir izcelts kā atsevišķa rinda un summa, bet aktam nebija pievienots rēķins - tas ir klasisks gadījums, saistībā ar kuru grāmatvedim nav tiesību atskaitīt šādu priekšnodokli .

Dokumentu pakalpojumu saņemšanai izsniegsim caur galvenās saskarnes sadaļas “Pirkumi” apakšsadaļu “Kvītis (akti, rēķini)”. Transporta pakalpojumus reģistrēsim ar PVN:

Neskatoties uz to, ka rēķins nav reģistrēts Sistēmā un tā neesamības dēļ, dokumentu grāmatojumos ir redzama kustība kontā 19 “PVN par iegādātajām vērtībām”, jo dokumenta saturā ir norāde par PVN likmi un summu.

Sāksim norakstīt PVN. Atgādinām, ka PVN nav iespējams atskaitīt, ja nav iesniegts rēķins, atliek tikai norakstīt summu citiem izdevumiem, kuri netiek pieņemti peļņas nodokļa aprēķināšanai, kā tas izriet no Nodokļu kodeksa 25. nodaļas 2. daļas. Krievijas Federācija.

Veidojam dokumentu “PVN norakstīšana”. Galvenās saskarnes sadaļā “Operācijas” dodieties uz apakšsadaļu “Grāmatvedība”, atlasiet “Darbību žurnāls”.

Atvērtajā darījumu žurnālā noklikšķiniet uz pogas “Izveidot”, lai atrastu “PVN norakstīšana” un pievienotu to programmas darbvirsmai.

Mēs aizpildām dokumentu ar nepieciešamajiem datiem. Izmantojot pogu “Aizpildīt”, tabulas daļu var aizpildīt automātiski, pamatojoties uz kvīts dokumentu, jums tikai jānorāda šis dokuments. Tabulas daļa ir aizpildīta ar informāciju no saņemšanas dokumenta.

Pāriesim pie norakstīšanas konta norādīšanas.

Ja mēs būtu veikuši avansa maksājumus par šo kvīti, mums būtu jāņem vērā avansi, taču aplūkotajā piemērā avansa nebija, un grāmatzīme netiks aizpildīta.

Īpaša uzmanība jāpievērš citu ienākumu un izdevumu pozīcijas automātiskai aizstāšanai - šī ir pozīcija, kas netiek akceptēta ar peļņas nodokli. Pēc veikšanas, ņemot vērā neakceptētos izdevumus, saņemam sekojošus darījumus:

Papildus grāmatvedības ierakstiem tiks ģenerētas kustības pēc uzkrāšanas reģistra “uzrādīts PVN”, un radīsies reversās kustības, proti, kvīts ar mīnusu.

Tādējādi no maksātāja organizācijas norakstījām PVN summu, kas nav atskaitāma.

Ievērības cienīgs ir fakts, ka Sistēmai ir īpašs dokuments, kas ļauj nekavējoties norakstīt PVN, kad tas ir reģistrēts organizācijā. Šāds dokuments ir “Iepriekšējais ziņojums”.

Ja preču vai citu aktīvu saņemšanu reģistrē, izmantojot avansa pārskatu, tad tabulas sadaļā ir aile “PVN uzskaites metode”. Vienai no opcijām ir vērtība “Norakstīts (NU nav pieņēmis)”.

Ja šī vērtība ir iestatīta, precei, kas netiek pieņemta peļņas aplikšanai ar nodokli, tiek automātiski ģenerēts grāmatojums PVN norakstīšanai kontā 91.

Arī pārpalikumu kustības netiek ģenerētas “PVN uzrādītā” uzkrāšanas reģistrā.

PVN norakstīšana par izdevumiem ir atļauta gadījumos, kas paredzēti Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. Bieži vien grāmatvedības darbā rodas situācijas, kad samaksāto PVN summu nevar atskaitīt. Par to, kad izdevumos var ņemt vērā PVN un kā pareizi atspoguļot šos darījumus grāmatvedībā, uzzināsiet no šī raksta.

Kad ir atļauts norakstīt PVN no izdevumiem?

Kopumā saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pantu priekšnodokļa summas (tas, ko maksājat, pērkot preces, darbus, pakalpojumus, tiesības vai veicot importa darījumus) netiek iekļautas izdevumos, kas ņemti vērā, aprēķinot ienākuma nodokli (vai iedzīvotāju ienākuma nodoklis). Tomēr tas neattiecas uz punktos uzskaitītajām situācijām. 2 un 5 ēd.k. 170 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. PVN var attiecināt uz izdevumiem, ja:

• iegādātās preces vai pakalpojumus plānots izmantot bezPVN darījumos (šīs pozīcijas apstiprinājums ir Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2010. gada 2. novembra vēstulēs Nr. 03-07-07/72 un 04.13.2009. Nr.03-03-06/1/236);
• to īstenošanas vieta nav Krievija (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2009. gada 1. oktobra vēstule Nr. 03-07-08/195);
• jūs kā nodokļu maksātājs esat atbrīvots no PVN maksāšanas vai neesat šī nodokļa maksātājs īpašu nodokļu režīmu izmantošanas dēļ (Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 11. novembra vēstules Nr. 03-07-11/296 un datēts ar 2009. gada 3. septembri Nr. 03-11-06/3/227 );
• iegādātās preces un materiāli, pakalpojumi vai tiesības tiks izmantotas darbībās, kas nav atzītas par pārdošanu;
• aktīvus iegādājās bankas, nevalstiskie pensiju fondi, apdrošinātāji, klīringa sabiedrības, tirdzniecības organizētāji, profesionāli akciju tirgus dalībnieki un līdzīgas organizācijas (stingri noteiktos gadījumos).

PIEZĪME! Izdevumos varat norakstīt ne tikai priekšnodokli, bet arī samaksai aprēķināto nodokli, ja to samaksājāt par saviem līdzekļiem, neuzrādot pircējam.

Vai vienkāršotājiem ir nepieciešams rēķins, lai norakstītu PVN kā izdevumus?

No 10.01.2014 pārdevējiem ir atļauts neizrakstīt rēķinus vienkāršotajiem pircējiem. Tomēr šim nolūkam ir jāparaksta īpašs līgums, kurā norādīts, ka rēķini netiks izrakstīti (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. panta 1. apakšpunkts, 3. punkts). Par to liecina arī Finanšu ministrijas vēstules (konkrēti, 09/05/2014 Nr. 03-11-06/2/44783).

Šādā gadījumā šādu līgumu var noformēt elektroniski.

Ja šādas vienošanās nav, tad jautājums par rēķina pieejamību tiek risināts neviennozīmīgi, un amatpersonu viedokļi dalās.

Tādējādi Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavai 2006. gada 28. jūnija vēstulē Nr. 18-11/3/56398@ norādīts, ka, lai PVN iekļautu izdevumos, ir nepieciešams rēķins (kopā ar apliecinošu dokumentu). apmaksas dokumenti, akti, rēķini). Turklāt Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2008. gada 24. septembra vēstulē Nr.03-11-04/2/147 teikts, ka rēķinam ir ne tikai jābūt pieejamam, bet arī pareizi jāaizpilda.

Taču iepriekš šīs pašas nodaļas 2005.gada 4.oktobra vēstulē Nr.03-11-04/2/94 tika norādīts, ka PVN nomaksas izmaksas par vienkāršotājiem apliecinošs dokuments ir maksājuma uzdevums.

Runājot par tiesām, viņi uzskata, ka šajā gadījumā ir piemēroti ne tikai rēķini, bet arī citi primārie dokumenti (piemēram, Volgas-Vjatkas rajona Federālā pretmonopola dienesta 2005. gada 19. septembra rezolūcija Nr. A31-8435/ 19). Un arī pašas nodokļu iestādes savās vēlākajās vēstulēs atzina, ka, lai izdevumos ņemtu vērā samaksātās PVN summas, pietiktu ar rēķiniem un rēķiniem (Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavai 2011. gada 19. jūlija vēstule Nr. 16 -15/071052@).

Un tomēr, tā kā šodien likums oficiāli atļauj vienkāršotājiem neizrakstīt rēķinus, tad par šo dokumentu neizsniegšanu vēlams noformēt vienošanos. Tas prasīs nedaudz laika, bet turpmāk jums nebūs jāmin, kā ierēdņi un tiesneši kārtējo reizi aprēķinās.

PVN par izdevumiem, ko pieprasa ārvalstu piegādātājs

Šī situācija ir aktuāla tiem, kas izmanto OSN. Attiecībā uz ārvalstu PVN uzskaiti Krievijas nodokļu maksātāju izdevumos Finanšu ministrijas pozīcija ir neviennozīmīga.

Tādējādi amatpersonas 2010.gada 28.aprīļa vēstulē Nr.03-03-06/1/303 neļauj to klasificēt kā izdevumus, pamatojot ar savu viedokli, ka apakšpunktā noteiktās normas. 1. klauzula 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. pants neļauj samazināt ar nodokli apliekamo peļņu par ārvalstu piegādātāju uzlikto nodokļu summu.

Taču nedaudz agrāk, 2008.gada 14.februāra vēstulē Nr.03-03-06/4/8, Finanšu ministrija aprēķināja pretējo. Tādējādi nodokļu maksātājam, izvēloties vienu vai otru pozīciju attiecībā uz ārvalstu PVN norakstīšanu no izdevumiem, ir jāsaprot, ka viņam var nākties aizstāvēt savu viedokli tiesā.

Rezultāti

No vispārējā noteikuma par neiespējamību iekļaut PVN izdevumos Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir paredzēti vairāki izņēmumi, kas ietver iegādātās preces turpmāku izmantošanu darījumos, kas nav apliekami ar PVN. Jo īpaši PVN var tikt iekļauts izdevumos, piemērojot īpašus režīmus. Ar vairākām pazīmēm īpašos režīmos tiek noteikts iekļaušanas izdevumos brīdis.

Dažos gadījumos piegādātāja PVN nevar atskaitīt, šī nodokļa summa jānoraksta izdevumos. Apsvērsim, kā šāda darbība tiek veikta programmā 1C.

1C 8.3. nodaļā ir divas PVN norakstīšanas iespējas, kas ir atkarīgas no preču vai materiālu saņemšanas veida:

• Saskaņā ar iepriekšēju ziņojumu.
• Saskaņā ar rēķinu, izmantojot tādu pašu nosaukumu.

PVN norakstīšana avansa atskaitē

Pirmajā gadījumā, pērkot preces par skaidru naudu un kapitalizējot atbilstoši , PVN tiek norakstīts automātiski.

1. attēlā redzams dokuments, saskaņā ar kuru noliktavā tiek piegādāti 20 metri elektrības kabeļa. Tajā pašā laikā tika piešķirts PVN 76,27 rubļu apmērā.

Ja par šo kvīti nav rēķina (vai tas nav ģenerēts), tad grāmatojot tiek ģenerēts PVN norakstīšanas darījums uz pārējo izdevumu kontu 91.02 (2.att.). Pārējo izdevumu pozīcija tiek iestatīta automātiski - “Piešķirtā PVN norakstīšana citiem izdevumiem”.

Ir vērts atzīmēt, ka šajā gadījumā rodas nemainīga starpība, kas arī tiek aprēķināta automātiski.

Saņemiet 267 video nodarbības 1C bez maksas:

PVN norakstīšana, izmantojot atsevišķu dokumentu

Apskatīsim otro variantu - (3. att.).

Kā redzams, rēķins nav reģistrēts, bet ir piešķirts PVN 450 rubļu apmērā (4.att.).

Organizācija apvieno divu veidu aktivitātes: OSNO un UTII. Veic atsevišķu ienākumu un izdevumu uzskaiti. Kā pareizi norakstīt atskaitīšanai nepieņemto PVN pēc PVN sadales par izdevumiem, sadalot atkarībā no ieņēmumiem no darbības veida... Un arī nepieņemto atskaitīšanai primāro dokumentu trūkuma dēļ?

PVN summas, kas saistītas ar darbībām, uz kurām attiecas UTII, ir jāņem vērā iegādāto preču (darbu, pakalpojumu) izmaksās (Debets 08, 10, 20, 41 Credit 19).

Ja nav primāro dokumentu un (vai) rēķinu, norakstīt priekšnodokli izdevumos, nesamazinot ar nodokli apliekamo peļņu. Šajā gadījumā iegādāto preču (darbu, pakalpojumu) izmaksās nav iespējams iekļaut PVN summas.

Grāmatvedībā atspoguļot priekšnodokļa norakstīšanu, ko nevar atskaitīt vai ņemt vērā iegādāto preču (darbu, pakalpojumu, īpašuma tiesību) izmaksās, grāmatojot Debets 91-2 Kredīts 19 - PVN tiek norakstīts organizācijas izdevumi.

Ja organizācija piemēro PBU 18/02, grāmatvedībā ir jāatspoguļo pastāvīgas nodokļu saistības. Atspoguļojiet to, grāmatojot Debeta 99 apakškontu “Fiksētā nodokļa saistības” Kredīta 68 apakškontā “Ienākuma nodokļa aprēķini”
– no norakstītās PVN summas tiek atspoguļotas pastāvīgas nodokļu saistības.

Pamatojums

Olga Cibizova, Krievijas Finanšu ministrijas Nodokļu un muitas tarifu politikas departamenta Netiešo nodokļu nodaļas vadītājs

Kad priekšnodoklis jāiekļauj iegādātā īpašuma (darba, pakalpojumu) izmaksās

Atsevišķa PVN uzskaite

Ja īpašums (darbs, pakalpojumi, īpašuma tiesības) iegādāts gan ar nodokli apliekamu, gan neapliekamu darījumu veikšanai, tad organizēt atsevišķu piegādātāju uzrādīto PVN priekšnodokļa summu uzskaiti. Nodokļa summas, kas saistītas ar neapliekamiem darījumiem, jāņem vērā iegādātā īpašuma (darba, pakalpojumu, īpašuma tiesību) izmaksās. Nodokļa summas, kas saistītas ar ar nodokli apliekamiem darījumiem, ir atskaitāmas.

4.1

OSNO un UTII

Ja organizācija apvieno vispārējo nodokļu sistēmu un UTII, organizējiet atsevišķu piegādātāju uzrādīto PVN priekšnodokļa summu uzskaiti. Nodokļu summas, kas saistītas ar darbībām, uz kurām attiecas UTII, būtu jāņem vērā iegādāto preču (darba, pakalpojumu) izmaksās. Būtu jāatskaita nodokļu summas, kas saistītas ar darbībām vispārējā nodokļu sistēmā.

Šī procedūra izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 4.1.

Oļegs Horošijs, Krievijas Finanšu ministrijas Nodokļu un muitas tarifu politikas departamenta Organizāciju peļņas nodokļu nodaļas vadītājs

Kā atspoguļot PVN grāmatvedībā un nodokļos

Situācija: kā grāmatvedībā atspoguļot priekšnodokli, ja tā summa (summas daļa) tiks iekļauta preču (darbu, pakalpojumu) izmaksās

Iespējami dažādi varianti atkarībā no iegādātās preces lietošanas veida (darbi, pakalpojumi).

Preču, darbu, pakalpojumu iegādes brīdī rēķinā norādītais PVN jāņem vērā 19.kontā. Šāds secinājums izriet no norādījumiem par kontu plānu. Tur konkrēti teikts, ka 19.kontā tiek ņemts vērā piegādātājam samaksātais vai maksājamais PVN. Tāpēc, iegādājoties preces, darbus, pakalpojumus (īpašuma tiesības), veiciet šādus ierakstus grāmatvedībā:

Debets 10 (08, 44, 20, 26...) Kredīts 60 (76)
– atspoguļo materiālu, preču, darbu, pakalpojumu uc saņemšanu;

Debets 19 Kredīts 60 (76)
– atspoguļo piegādātāja uzrādīto PVN.

Brīdis, kad organizācija var iekļaut PVN izmaksas preču, darbu, pakalpojumu, pamatlīdzekļu sastāvā, ir atkarīgs no iemesla, kāpēc PVN tiek ņemts vērā īpašuma (darbu, pakalpojumu) izmaksās. Piemēram, ja organizācija iegādāto pamatlīdzekli izmanto divu veidu darbībās (apliekams ar nodokli un nav apliekams ar PVN), tad priekšnodoklis, kas jāiekļauj īpašuma sākotnējās izmaksās, var tikt noteikts tikai beigās. taksācijas periods (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 274. panta 9. punkts, 170. panta 4. punkts). Šajā brīdī organizācija publicēs:

Debets 08 Kredīts 19
– priekšnodoklis ir iekļauts īpašuma sākotnējās izmaksās.

Ja organizācija, piemēram, nodarbojas tikai ar mazumtirdzniecību, pārskaitīta uz UTII, tad PVN var norakstīt no konta 19 par preču izmaksu pieaugumu to iegādes dienā.

Situācija: Vai, aprēķinot ienākuma nodokli, var ņemt vērā priekšnodokļa summu, kuru nevar atskaitīt vai iekļaut iegādāto preču (darbu, pakalpojumu, īpašuma tiesību) izmaksās?

Nē tu nevari.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 1. punkts nosaka, ka priekšnodoklis nesamazina ienākuma nodokļa nodokļa bāzi. Izņemot priekšnodokli, kas iekļauts iegādāto preču (darbu, pakalpojumu, īpašuma tiesību) izmaksās. Šajā gadījumā priekšnodoklis tiek ņemts vērā, aprēķinot ienākuma nodokli kā daļu no preču (darba, pakalpojumu, īpašuma tiesību) izmaksām. Preču (darbu, pakalpojumu, īpašuma tiesību) izmaksās ir iespējams iekļaut PVN, ja ir izpildītas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 2. punkta prasības. Plašāku informāciju skatiet