Norēķinu uzskaite kontā 62. D62 k90 kas nozīmē grāmatojumu. Avansa summu uzskaite no klienta

Grāmatvedībā šī reģistra kontrolei tiek izmantots konts 62. Šis reģistrs izveidots, lai uzturētu analītisko uzskaiti visai klientam iesniegtajai dokumentācijai, kā arī kontrolētu ienākošos maksājumus.

Grāmatvedis, kas strādā ar kontu 62, pēc iespējas pilnīgāk atspoguļo visus datus par pircēju reģistrā. Šī pieeja ļauj ātri analizēt:

• apmaksas nosacījumi saskaņā ar līgumu;
• kontrolēt nokavētos maksājumus saskaņā ar izdotajiem aktiem;
• uzkrāt saņemtos avansus pret turpmākajiem pakalpojumiem;
• sekot līdzi parādzīmēm, kurām nav pienācis termiņš;
• kontrolēt nokavēto rēķinu kvītis.

Kontu plānā nav paredzēts 62 kontus sadalīt apakškontos, tāpēc grāmatvedis patstāvīgi piemēro konkrētai organizācijai ērtu analīzi. Šāds sadalījums noteikti ir atspoguļots uzņēmuma grāmatvedības politikā.

Mazumtirdzniecība var pieteikties uz kontu. 62 bez analītikas

62 kontu kārtošana bez sadalījuma pa apakškontiem ir ērta uzņēmumiem, kas nodarbojas ar mazumtirdzniecību un ar kases aparāta starpniecību saņem samaksu par precēm skaidrā naudā. Mazumtirdzniecībā pircēja dati neinteresējas un ar viņu neslēdz ilgtermiņa līgumus. Visbiežāk visi pircēji ietilpst vienā apakšgrupā ar nosaukumu "Privātpersona".

Mazumtirgotāji, kas pārdod preces uz nomaksas aizdevumiem privātpersonām (nevis bankām), bieži saskaras ar izaicinājumu sekot līdzi aizdevuma atmaksai. Šī situācija galvenokārt skar veikalu tīklus, kas pārdod dārgu sadzīves tehniku. Izsekošana ir nepieciešama arī preču priekšapmaksas gadījumā. Līdz ar to šādu klientu kontekstā būtu lietderīgāk uzturēt subkontus.

Ir vērts atzīmēt, ka ar noteiktiem pārdevējiem vai vadītājiem piesaistīta konta uzturēšana var palīdzēt cīņā pret zādzībām un kontrolēt pasūtījuma pareizu izpildi. Rēķins skaidri parāda, kura persona ir veikusi nepareizu aprēķinu, nosūtot vai apmaksājot preces.

Subkontu nepieciešamība vairumtirdzniecībā

Vairumtirdzniecībā un bezskaidras naudas tirdzniecībā situācija ir atšķirīga. 62 konts tiek glabāts katra darījuma partnera līguma kontekstā. Tas ir īpaši svarīgi, ja klienti slēdz vairākus līgumus ar atšķirīgiem nosacījumiem un noteikumiem.

Izmantojot subkontus, tiek iegūta diezgan laikietilpīga grāmatvedība. 62 konts ir apaudzis ar nomenklatūru, taču šādi darbi ir attaisnojami, jo padara grāmatvedību ērtu un uzticamu. Šāda ziņošana ir ērta arī nodokļu iestāžu jautājumu gadījumā. Vienmēr tiek veicināta aprēķinu maksimāla pārskatāmība.

62 konts: ieraksti

Visas izpildītās saistības ar klientiem vienmēr tiek norakstītas no pārdošanas kontiem 90.1) un ieskaitītas korespondencē ar kases čekiem (dt 51 līdz 62.1). Šādi ieraksti ir elementāri. Saņemto avansu summas tiek uzskaitītas atsevišķos subkontos (dt 51, kt 62.2).

Ja norēķins ir nodrošināts ar procentus nesošu vekseli, tad, saņemot maksājumus, tas tiek norakstīts un procenti krīt uz citiem ienākumiem un izdevumiem (91. konts).

Izmantojot 62 kontus, strādājot ar filiālēm

Gadījumā, ja organizācijai ir atsevišķas nodaļas un tā sastāda konsolidēto bilanci, norēķinu un saistību uzskaite ar klientiem un pircējiem tiek veikta atsevišķi.

Ja mātes organizācija veic visus aprēķinus, grāmatojumos ir jāizmanto konts. 79. Piemēram, naudas līdzekļi par preču un pakalpojumu pārdošanu tiek debetēti kontā “Iekšējie norēķini” un ieskaitīti kontā 62 (dt 79, kt 62). Filiālēm ir jāievada arī mātes uzņēmumam līdzīgi apakškonti, lai ērtāk veiktu bilances konsolidāciju.

Šajā materiālā, kas turpina publikāciju sēriju par jauno kontu plānu, ir analizēts jaunā kontu plāna 61. konts "Norēķini ar pircējiem un klientiem". Šo komentāru sagatavoja Ya.V. Sokolovs, ekonomikas doktors, vietnieks Grāmatvedības un pārskatu reformēšanas starpresoru komisijas priekšsēdētājs, Krievijas Finanšu ministrijas Grāmatvedības metodiskās padomes loceklis, Krievijas Profesionālo grāmatvežu institūta pirmais prezidents V.V. Patrovs, Sanktpēterburgas Valsts universitātes profesors un N.N. Karzajeva, ekonomikas zinātņu doktore, vietniece SIA Balt-Audit-Expert revīzijas dienesta direktors.

Kopumā var teikt, ka 62. konts "Norēķini ar pircējiem un klientiem", šķiet, atspoguļo pārdevēja ekonomiskās dzīves faktus, ko pircējs reģistrējis 60. kontā "Norēķini ar piegādātājiem un līgumslēdzējiem".

Tiklīdz šis konts tiek debetēts, t.i. īpašumtiesības uz nosūtīto preci pāriet pircējam, tātad uzreiz uzņēmumam rodas debitoru parāds un tāpēc konts atbilst kontiem 90.1 "Ieņēmumi" un/vai 91.1 "Citi ienākumi". Ja darbi tika veikti saskaņā ar ilgtermiņa līgumu, tad var ieskaitīt kontu 46 "Pabeigtie nepabeigtie darbi".

Saskaņā ar iedibinātajām paražām pircējs varēja iemaksāt naudu avansā, t.i. varēja būt vai nu avansa maksājums, vai avansa maksājums. Šajā gadījumā kreditoru parādi rodas kontā 62.

Viss iepriekš minētais prasa atbildes uz vairākiem jautājumiem:

• kāpēc mums ir nepieciešams konts 62 "Norēķini ar pircējiem un klientiem";
• kā tiek atspoguļota apmaksa ar rēķiniem;
• kā tiek atspoguļoti saņemtie avansi.

Kāpēc mums ir nepieciešams konts 62 "Norēķini ar pircējiem un klientiem"

Pirmkārt, konts 62 "Norēķini ar pircējiem un klientiem" ir nepieciešams, lai atspoguļotu pircēju parādus par realizētajām vērtībām (darbiem, pakalpojumiem).

Mūsdienu PBU pieprasa visu ar pārdošanu saistīto darījumu atspoguļošanu to izlaišanas brīdī, kas izriet no pieņēmuma par saimnieciskās darbības fakta laika noteiktību, t.i. "..neatkarīgi no faktiskā naudas līdzekļu saņemšanas vai samaksas laika" (PBU 1/98, 6. lpp.).

Tomēr mēs atzīmēsim citas iespējas.

Galvenā iespēja paredz, ka tūlīt pēc vērtslietu nosūtīšanas vai pakalpojumu sniegšanas tiek veikts šāds ieraksts:

Aizdevums 90.1 "Ieņēmumi"

Vērtslietu pārdošanas darījumu ciklu var attēlot ar šādu piemēru.

Piemērs

Debets 62 Kredīts 90,1 - 120 000 rubļu. - pircējam tika izrakstīts rēķins par nosūtītajām vērtībām; Debets 90,2 Kredīts 41 - 90 000 rubļu. - vērtslietas nosūtītas.

Peļņa 30 000 rubļu apmērā. atspoguļota kā starpība starp apgrozījumu kontos 90.1 "Ieņēmumi" un 90.2 "Pārdošanas pašizmaksa". Tai pat laikā uzmanies, peļņa fiksēta, nodokļi jau jāmaksā, bet naudas nav, nav ko maksāt.

Tajos gadījumos, kad tiek atzīts realizācijas brīdis, saskaņā ar pirkuma līguma nosacījumiem un/vai izvēlēto grāmatvedības politiku, vērtību samaksu, šādi paradoksi nerodas.

Piemērs

Pircējam tika nosūtītas preces ar kopējo vērtību 120 000 rubļu, šo vērtslietu izmaksas ir 90 000 rubļu.

Debets 45 Kredīts 41 - 90 000 rubļu. - tika nosūtītas vērtslietas (izziņa un rēķina izsniegšana pircējam šajā gadījumā netiek atspoguļota grāmatvedības uzskaitē); Debets 51 Kredīts 62 - 120 000 rubļu. - pircējs apmaksāja rēķinu; Debets 62 Kredīts 90,1 - 120 000 rubļu. - atspoguļo ieņēmumus no vērtību pārdošanas; Debets 90,2 Kredīts 45 - 90 000 rubļu. - norakstītas pārdoto preču izmaksas.

Saņemtā peļņa 30 000 rubļu apmērā. tika atspoguļots tajos pašos kontos un tādā pašā apmērā, bet tikai pēc samaksas par pārdotajām precēm un sniegtajiem pakalpojumiem.

Nodokļu vajadzībām šī iespēja ir vienkāršāka un ērtāka. Taču, ja tiek noslēgts līgums, saskaņā ar kuru preces nozaudēšanas risks (pilnībā vai daļēji) gulstas uz īpašnieku līdz brīdim, kad tiek samaksāts par vērtslietām, kas viņam daudzu iemeslu dēļ ir ārkārtīgi neizdevīgi.

Pircēju un klientu pienākumi grāmatvedībā jāatspoguļo to rašanās brīdī. Sakarā ar to, ka pircēja saistības rodas brīdī, kad pārdevējs pilda preces nodošanas saistības, pircēja debitoru parādu uzskaitei ir divas iespējas, kuras nosaka līguma par materiālo vērtību nodošanu īpašumā nosacījumi. .

Pirmā iespēja ir balstīta uz līguma noteikumiem par īpašumtiesību nodošanu piegādātāja vai darbuzņēmēja saistību izpildes laikā. Šajā gadījumā pircēja vai pasūtītāja saistības rodas vienlaikus ar piegādātāja vai darbuzņēmēja saistību izpildi un preču (preču) īpašumtiesību pāreju. Piegādātāja vai darbuzņēmēja saistību izpilde saskaņā ar līgumu ir pamats pārskatiem par ieņēmumiem no preču, preču, darbu, pakalpojumu pārdošanas.

Saskaņā ar grāmatvedības noteikumu "Organizācijas ienākumi" PBU 9/99 12. punktu ieņēmumi tiek atspoguļoti grāmatvedībā, ja ir izpildīti šādi nosacījumi:

• organizācijai ir tiesības saņemt ieņēmumus, kas izriet no konkrēta līguma vai citādi attiecīgi apstiprināti;
• var noteikt ieņēmumu summu;
• ir pārliecība, ka konkrētas darbības rezultātā palielināsies organizācijas ekonomiskie ieguvumi. Pārliecība, ka konkrēta darījuma rezultātā palielināsies organizācijas ekonomiskie ieguvumi, ir gadījums, kad organizācija maksājumā saņēma aktīvu vai nav neskaidrības par aktīva saņemšanu;
• preces (preces) īpašumtiesības (valdījums, lietošana un atsavināšana) no organizācijas ir pārgājušas pircējam vai darbu akceptējis klients (pakalpojums sniegts);
• var noteikt izmaksas, kas radušās vai radīsies saistībā ar šo darījumu.

Lai grāmatvedības kontos atspoguļotu ieņēmumus no pārdošanas, visiem nosacījumiem jābūt izpildītiem vienlaicīgi. Ja nav izpildīts vismaz viens no iepriekš minētajiem nosacījumiem, naudas līdzekļi un citi aktīvi, ko organizācija saņem kā maksājumu, tiek atzīti organizācijas grāmatvedības uzskaitē kā kreditoru parādi, nevis kā debitoru parādu atmaksa.

Līdz ar to pircēja debitoru parādi organizācijas grāmatvedībā tiks veidoti vienlaikus ar informācijas atspoguļošanu par ieņēmumiem no produkcijas, preču, darbu, pakalpojumu pārdošanas, ja ir izpildīti visi norādītie nosacījumi, izdarot šādu ierakstu grāmatvedības kontos:

Debets 62 "Norēķini ar pircējiem un klientiem"
Kredīts 90 "Pārdošana"

Otrā iespēja atspoguļot informāciju par debitoru parādiem ir balstīta uz līguma noteikumiem par īpašumtiesību nodošanu preču, preču vai citu apstākļu apmaksas brīdī. Šajā gadījumā pircēja pienākumi norēķināties par precēm (precēm) nav saistīti ar īpašumtiesību pāreju un līdz ar to arī preču, preču pārdošanas ieņēmumu atspoguļošanu kontos. Krievijā vispārpieņemtajā pircēja saistību uzskaites praksē šajā gadījumā netiek izmantots ne bilances konts 62 "Norēķini ar pircējiem un klientiem", ne ārpusbilances konts. Tomēr šķiet lietderīgi glabāt ārpusbilances debitoru parādus saskaņā ar līgumiem, kuru nosacījumi paredz īpašumtiesību pāreju preču apmaksas brīdī vai citu apstākļu iestāšanās brīdī. Ārpusbilances konta "Pircēju debitoru parādi" debets atspoguļo pircēja saistību summu saskaņā ar līgumu par nosūtīto produkciju, precēm.

Preces (preces) īpašumtiesību nodošanas brīdī grāmatvedības kontos tiek izdarīts šāds ieraksts:

Debets 62 "Norēķini ar pircējiem un klientiem"
Kredīts 90 "Pārdošana"

Un tajā pašā laikā bilances kontā 62 "Norēķini ar pircējiem un klientiem" atspoguļotā debitoru parādu summa tiek norakstīta uz konta "Debitoru parādi" kredīta.

Debitoru parādu uzskaite saskaņā ar līgumiem, kas paredz tirdzniecības atlaides

Līgumā var neparedzēt fiksētu preču (preču) cenu, bet gan nosaka cenas noteikšanas kārtību atkarībā no pircēja noteiktu nosacījumu izpildes. Šādi īpaši nosacījumi ietver preču vai preču iegādes laiku (pirms vai pēc galvenās izpārdošanas sezonas), iegādāto preču daudzumu (vairāk par noteiktu summu fiziskā un vērtības izteiksmē), apmaksas nosacījumus par nosūtīto produktu (precēm) .

Cenas samazinājums, kad pircējs izpilda līgumā noteiktos nosacījumus, tiek saukts par tirdzniecības atlaidi. Saskaņā ar PBU 9/99 6.5. punktu debitoru parādu summa tiek noteikta, ņemot vērā visas atlaides (apmetņi), kas organizācijai tiek nodrošinātas saskaņā ar līgumu.

Atlaides piešķiršanas forma var būt gan uz izmaksām balstīta (preču cenas samazināšana), gan natūrā (preču izsniegšana "bez maksas"). Atlaides natūrā gadījumā debitoru parādu apjoms un attiecīgi ieņēmumi saskaņā ar līgumu ir jānosaka kopumā: ņemot vērā nodoto preču vērtību par noteiktu cenu, kas atšķiras no nulles, un par cenu. vienāds ar nulli.

Jāņem vērā, ka pircējam piešķirtās tirdzniecības atlaides preču iegādei ārpus sezonas vai preču iegādei ievērojamā daudzumā var tikt ņemtas vērā, lai novērtētu debitoru parādus preču (preču) nosūtīšanas brīdī pircējam. Pircējam sniegtās atlaides, kas ir apmaksājamas noteiktā termiņā, nav iespējams ņemt vērā debitoru parādu novērtēšanā preču (preču) nosūtīšanas brīdī pircējam. Līdz ar to debitoru parādu uzskaite saskaņā ar līgumiem, ievērojot pircējam sniegto atlaidi atkarībā no debitoru parādu atmaksas termiņa, var tikt veikta divos veidos. Pirmais variants ietver Krievijai tradicionālo debitoru parādu uzskaiti, neņemot vērā tirdzniecības atlaides, tas ir, debitoru parādi tiek uzskaitīti grāmatvedībā pilnā apmērā, it kā pircējs maksājuma datumā neizmantotu un neizmantos atlaižu sistēmu. preces. Ja pircējs līgumā noteiktajā termiņā izpilda apmaksas nosacījumus un nodrošina viņam atlaidi, pēc tam debitoru parādi ir jākoriģē par sniegtās atlaides apmēru.

Ja parādnieks maksājums ir veikts pēc bilances datuma, debitoru parādu korekcija par šim maksājumam piešķirtās atlaides summu jāveic bilances datumā. Saskaņā ar PBU 7/98 9. punktu dati par organizācijas saistībām tiek atspoguļoti finanšu pārskatos, ņemot vērā notikumus pēc pārskata datuma, kas apstiprina ekonomiskos apstākļus, kas pastāvēja pārskata datumā, kurā organizācija veica savu darbību. , vai norādot, ka ekonomiskie apstākļi, kas radušies pēc pārskata datuma, kurā organizācija veic savu darbību.

Saskaņā ar minētā PBU 3. punktu par saimnieciskās darbības faktu tiek atzīts notikums pēc pārskata datuma, kas ietekmē uzņēmuma darbību: finansiālo stāvokli, naudas plūsmu vai organizācijas darbības rezultātus. Notikumi pēc pārskata datuma, kas tiek ņemti vērā, sagatavojot finanšu pārskatus, ietver tikai tos, kas notikuši laikā no pārskata datuma līdz pārskata gada finanšu pārskatu parakstīšanas datumam.

Notikumu sekas pēc bilances datuma var atspoguļot finanšu pārskatos, vai nu precizējot datus par attiecīgajām saistībām, vai arī atklājot attiecīgo informāciju.

Piemērs

2002.gada 20.decembrī vairumtirdzniecības uzņēmums pircējam nosūtīja 2500 vienības. produkts A par cenu 200 rubļu. (pirkuma cena - 150 rubļi). Kopējā līguma summa sastādīja 500 000 rubļu Pievienotās vērtības nodoklis ar 20% likmi sastādīja 100 000 rubļu. 29.12.2002 pircējs samaksāja par preci. Īpašumtiesības uz precēm pāriet, kad pārdevējs preces nodod pircējam. Saistības pret budžetu rodas, parādu atmaksājot pircējam.
Pircējam sniegtā atlaižu sistēma paredz, ka, nosūtot pircējam vairāk nekā 1000 vienības. tāda paša nosaukuma precei tiek piešķirta 10% atlaide, samazinot preces pārdošanas cenu. Ja pircējs par preci apmaksā 10 dienu laikā, tiek nodrošināta atlaide 10% apmērā.

Precei A paredzētā atlaide būs:

2500 * 200 * 10% = 50 000 rubļu

Preču A izmaksas saskaņā ar līgumu, ņemot vērā atlaidi:

2500 * 200 - 50 000 = 450 000 rubļu

450 000 x 20% = 90 000 rubļu.

Kopā ar PVN:

450 000 + 90 000 = 540 000 rubļu

Atlaides apmērs priekšlaicīgai samaksai:

450 000 * 10% = 45 000 rubļu.

PVN atlaides summa:

90 000 * 10% = 9000 rubļu

Kopējā atlaides summa ir 54 000 rubļu.

Pārdoto preču pirkuma cena ir:

2500 * 150 = 375 000 rubļu

Grāmatvedībā tiks veikti šādi ieraksti:

20.12.2002

Debets 62 Credit90.1 - 540 000 rubļu. - preces tiek nosūtītas pircējam;

20.12.2002

Debets 90,3 Kredīts 76 - 90 000 rubļu. - tiek ņemts vērā pircēja maksājamais PVN;

29.12.2002

Debets 51 Kredīts 62 - 486 000 rubļu. - apmaksā pircēja preces;

29.12.2002

Debets 62 Kredīts 90,1 - (54 000) rubļi. - tiek ņemtas vērā līdz samaksas termiņam piešķirtās atlaides (reverss);

29.12.2002

Debets 90,3 Kredīts 76 - (9000) rubļi. - tika ņemta vērā atlaide PVN izteiksmē (reverss);

31.12.2002

Debets 90,2 Kredīts 41 - 375 000 rubļu. - norakstītas pārdotās preces;

31.12.2002

Debets 90,9 Kredīts 99 - 30 000 rubļu. - noteica finansiālo rezultātu no preču pārdošanas.

Saskaņā ar šo noteikumu 6.2. PBU 9/99, pārdodot produktus un preces, veicot darbus, sniedzot pakalpojumus uz komercaizdevuma nosacījumiem, kas tiek sniegti atliktā maksājuma un nomaksas veidā, debitoru parādi tiek pieņemti uzskaitei pilnā apmērā saskaņā ar līgumu.

Saņemot pretenziju par nekvalitatīvas produkcijas (preču), veikto darbu, sniegto pakalpojumu izmaksu vai līguma cenas samazinājuma samaksu, uzņēmums vai nu piekrīt pircēja (pasūtītāja) prasībām vai risina strīds tiesā. Pirmajā gadījumā, vienojoties ar pircēja (pasūtītāja) prasībām, grāmatvedības kontos ir jāizdara ieraksts, kas samazina pircēja debitoru parādu summu. Šāds ieraksts izdarāms, izmantojot agrākā pircēja (klienta) debitoru parādu palielinājuma ieraksta atcelšanas metodi:

Debets 62 "Norēķini ar pircējiem un klientiem"
Kredīts 90 "Pārdošana"

Debitoru parādu uzskaite saskaņā ar līgumiem, kas paredz samaksu nemonetārā veidā

Norēķini starp darījuma partneriem parasti tiek veikti skaidrā naudā skaidrā vai bezskaidrā naudā. Taču Krievijas Federācijas Civilkodekss paredz arī citus, nemonetārus līgumā noteikto pircēja saistību izpildes veidus.

Pirmkārt, saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 410. pantu saistības var pilnībā vai daļēji izbeigt, ieskaitot viendabīga rakstura pretprasību, kuras termiņš ir iestājies vai kura termiņš nav noteikts. vai nosaka pieprasījuma brīdis. Ieskaitam pietiek ar vienas puses paziņojumu.

Prasījumu ieskaits nav pieļaujams, "ja pēc otras puses lūguma prasībai tiek piemērots noilguma termiņš un šis termiņš ir beidzies" (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 411. pants).

Otrkārt, saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 413. pantu saistības izbeidzas arī parādnieka un kreditora sakritības gadījumā vienā personā.

Treškārt, saistības var izbeigt, ja puses ir vienojušās aizstāt starp tām pastāvošo sākotnējo saistību ar citu saistību starp tiem pašiem darījuma partneriem, paredzot atšķirīgu izpildes priekšmetu vai veidu (inovāciju) (Civilkodeksa 414. pants). Krievijas Federācija).

Ceturtkārt, saistības tiek izbeigtas, ja kreditors atbrīvo parādnieku no viņa saistībām (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 415. pants). Parādnieks var tikt atbrīvots no saistībām, ja netiek aizskartas citu personu tiesības uz kreditora mantu.

Piektkārt, saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 409. pantu saistības var tikt izbeigtas pēc pušu vienošanās, iesniedzot kompensāciju.

Viena no saistību izpildes formām ar nemonetāriem līdzekļiem ir maiņas līguma saistību izpilde. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 567. pantu katra no pusēm apņemas nodot preces otras puses īpašumā un attiecīgi saņemt preces no otras puses. Pārdošanas un pirkšanas noteikumi (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 567. pants) attiecas uz bartera līgumiem. No šī noteikuma izriet, ka katra no pusēm ir gan pārdevējs, gan pircējs. Uzņēmumam, darbojoties kā pārdevējam, ir jānosaka cena, par kādu tas pārdos preces, un, rīkojoties kā pircējam, jāizlemj, vai tas piekrīt pirkt preces par darījuma partnera piedāvāto cenu. Slēdzot maiņas līgumu, iespējamas divas situācijas. Pirmajā gadījumā apmaināmās preces tiek atzītas par līdzvērtīgām. Otrajā gadījumā maināmās preces netiek atzītas par līdzvērtīgām, un šajā gadījumā vienai no pusēm otrai pusei ir jāsamaksā noteikta summa.

Vēlreiz jāuzsver, ka preču cenas, par kurām preces tiek pārdotas, saskaņā ar maiņas līgumu tiek atzītas par vienādām. No tā neizriet, ka materiālo vērtību vērtējumiem, pēc kuriem tās tiek ņemtas vērā uzņēmumu grāmatvedībā, jābūt vienādiem.

Saskaņā ar šo noteikumu 6.3. RAS 9/99 debitoru parādu summa saskaņā ar līgumiem, kas paredz saistību izpildi (maksājumu) bezskaidras naudas aktīvos, tiek pieņemta uzskaitei pēc organizācijas saņemto vai saņemamo preču (vērtību) izmaksām. Organizācijas saņemto vai saņemamo preču (vērtību) izmaksas tiek noteiktas, pamatojoties uz cenu, par kuru salīdzināmos apstākļos organizācija parasti nosaka līdzīgu preču (vērtību) izmaksas.

Noteikumos, kas reglamentē grāmatvedību Krievijas Federācijā, jēdzienu "salīdzināmi apstākļi" un "līdzīgas preces" atklāšana nav sniegta. Šajā gadījumā šķiet lietderīgi izmantot Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa noteikumus. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 40. panta 2. punktu nodokļu iestādēm, kontrolējot nodokļu aprēķina pilnīgumu, ir tiesības pārbaudīt cenu piemērošanas pareizību bartera darījumiem. Nodokļu iestādei ir tiesības pieņemt pamatotu lēmumu par papildu nodokļa un soda naudas apmēru, kas aprēķināts tā, it kā šī darījuma rezultāti būtu novērtēti, pamatojoties uz tirgus cenu piemērošanu attiecīgajām precēm, darbiem vai pakalpojumiem.

Tajā pašā laikā preču (darbu, pakalpojumu) tirgus cena saskaņā ar Nodokļu kodeksu tiek saprasta kā cena, kas izveidojusies piedāvājuma un pieprasījuma mijiedarbības laikā vienādu (un to neesamības gadījumā - viendabīgu) tirgū. preces (darbi, pakalpojumi) salīdzināmos ekonomiskajos (komerciālos) apstākļos.

Preču (darbu, pakalpojumu) tirgus ir šo preču (darbu, pakalpojumu) aprites sfēra, kas noteikta, pamatojoties uz pircēja (pārdevēja) spēju reāli un bez būtiskām papildu izmaksām iegādāties (pārdot) preci. (darbs, serviss) vistuvāk attiecībā pret pircēja (pārdevēja) teritoriju.

Preces tiek atzītas par identiskām, ja tām ir vienādas tām raksturīgās pamatīpašības (fiziskās īpašības, kvalitāte un reputācija tirgū, izcelsmes valsts un ražotājs u.c.).

Tomēr jāņem vērā, ka nodokļu nolūkos tiek pieņemta darījuma pušu noteiktā preču, darbu vai pakalpojumu cena, ja vien Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 40. pantā nav noteikts citādi. Un, kamēr nav pierādīts pretējais, tiek pieņemts, ka darījuma pušu norādītā cena atbilst tirgus cenu līmenim.

Ja maiņas līgumā maināmo preču cena nav norādīta tieši, tad informācija par cenām būs obligāta no darījuma partnera saņemtajā vai tam izrakstītajā rēķinā.

Ja tomēr nav iespējams noteikt organizācijas saņemto preču (vērtību) pašizmaksu, tad debitoru parādu summu saskaņā ar 6.3. PBU 9/99 nosaka to produktu (preču) izmaksas, kuras organizācija ir nodevusi vai pārvedusi. Organizācijas nodoto vai nododamo produktu (preču) izmaksas tiek noteiktas, pamatojoties uz cenu, par kuru salīdzināmos apstākļos organizācija parasti nosaka ieņēmumus attiecībā uz līdzīgiem produktiem (precēm).

Debitoru parādu apmēru nosaka tikai preču cena, kas noteikta, pusēm vienojoties. Nevajadzētu palielināt debitoru parādus par preču nodošanas izdevumu summu, jo saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 568. panta 1. punktu "to nodošanas un pieņemšanas izmaksas tiek segtas katrā gadījumā puse, kas uzņemas atbilstošās saistības." Tāpēc, veidojot preces pārdošanas cenu, jāņem vērā preču nodošanas izmaksas.

Debitoru parādu apjoms saskaņā ar maiņas līgumu palielinās par otrās puses pārskaitāmo līdzekļu apjomu, ja preces nav līdzvērtīgas, un nodotās preces vērtība ir lielāka par apmaiņā saņemto preču vērtību.

Kā tiek atspoguļota samaksa ar parādzīmi?

Diezgan bieži praksē uzņēmumi izmanto trešo personu parādzīmes, atmaksājot saistības saskaņā ar pirkuma, piegādes, līguma, maksas pakalpojumiem.

Sarežģītākais moments šajā gadījumā uzskatāms par sekojošo: Vai maksājumu ar vekseli var uzskatīt par galīgo maksājumu un darījums ir pabeigts, vai vienkārši ir darīšana ar parāda atmaksas kavēšanos?

Jaunas ir šādas analītiskās grāmatvedības sadaļas (salīdzinājumā ar veco kontu plānu):

• uz norēķinu dokumentiem, kuru apmaksas termiņš nav pienācis;
• par neapmaksātiem norēķinu dokumentiem;
• saņemtie avansi.

Pēdējā analītiskā sadaļa bija iepriekšējā konta 64 "Norēķini par saņemtajiem avansiem" likvidācijas rezultāts.

Visi savstarpējie norēķini par precēm, darbiem, pakalpojumiem, ko uzņēmums pārskata periodā pārdeva trešajām personām, jāatspoguļo atsevišķā grāmatvedības kontā. Rakstā mēs pastāstīsim, kā organizēt grāmatvedības uzskaiti kontā 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem”.

62. konts grāmatvedībā

Saskaņā ar kārtējo kontu plānu, kas apstiprināts ar Finanšu ministrijas rīkojumu Nr. 94n, speciālajā kontā BU 62 ir jāatspoguļo norēķini ar pircējiem un klientiem par precēm, darbiem, pakalpojumiem, kas pārdoti pārskata periodā.

Šajā kontā tiek uzkrāta informācija par savstarpējiem norēķiniem par pārdotajām precēm, neņemot vērā to organizatorisko un juridisko formu. Tas ir, pēc skaita. 62 ņem vērā norēķinus ar juridiskām personām, uzņēmējiem un privātpersonām.

Manekenu uzskaites konts tiek izmantots, lai apkopotu un apkopotu informāciju par savstarpējiem norēķiniem par uzņēmuma pārdotajiem, renderētajiem, nosūtītajiem, pabeigtajiem GWS par labu trešajām personām - pircējiem un klientiem.

sch. 62 ir grāmatvedības 60 "Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem" spoguļattēls. Galvenā atšķirība starp šiem grāmatvedības kontiem ir tā, ka 62 c. atspoguļo to TRU, kas pārdots citiem uzņēmumiem, un kontā. 60 - iegādāts no trešajām personām.

Grāmatvedības raksturojums un iezīmes

Šis īpašais konts pieder aktīvai-pasīvai grupai, tas ir, apgrozījuma bilanci var veidot gan debetā, gan kredītā. Nosūtot produkciju uzņēmuma klientiem, operācija tiek atspoguļota kredīta apgrozījumā grāmatvedības kontu korespondencē 90 vai 91. Kad tiek saņemti līdzekļi no pircējiem kā avansa maksājums par turpmāko preču un materiālu piegādi vai samaksu, tiek veikts ieraksts. tiek veidota kredīta kontā. 62 sarakstē ar speciālajiem grāmatvedības kontiem 50, 51, 52.

Pašreizējā likumdošana paredz atsevišķu subkontu izveidi grāmatvedības datu papildu detalizācijai. Tātad uzņēmuma grāmatvedībā var atvērt:

• subkonts 62-01 - savstarpējiem norēķiniem ar pircējiem pēc vispārējiem noteikumiem ar apmaksu pašreizējā režīmā;
• subkonts 62-02 - atspoguļo informāciju par norēķiniem ar klientiem un pircējiem saskaņā ar līgumiem, kas paredz avansa maksājumu pārskaitījumu;
• subkonts 62-03 - dati par savstarpējiem norēķiniem ar pircējiem tiek ģenerēti, ja maksājums tiek veikts ar vekseļiem.

Nepieciešamības gadījumā organizācijai ir tiesības izveidot citus apakškontus, kas atspoguļo darbības pazīmes un specifiku. Šis lēmums ir jāatspoguļo grāmatvedības politikā.

Mazumtirdzniecība var tikt atspoguļota grāmatvedībā, apejot kontu. 62, tas ir, uzreiz pārdošanas kontā. Par to, kādus grāmatvedības ierakstus šajā gadījumā veikt, runājām atsevišķā rakstā “Ieņēmumi no preču pārdošanas: grāmatojumi”.

Analītiskā uzskaite jāorganizē tā, lai, ģenerējot karti vai bilanci kontam 62, būtu iespējams iegūt informāciju par savstarpējiem norēķiniem un debitoru un kreditoru parādu summu kontekstā:

• dokumenti, kuriem nav pienācis termiņš;
• dokumenti ar kavētiem maksājumiem;
• saņemti avansi no klientiem;
• vekseļi, kuru apmaksas termiņš vēl nav pienācis;
• vekseļi, kas reģistrēti kredītu vai banku organizācijās;
• nokavētie rēķini.

Par katru darbību uzņēmumam ir jāizsniedz apliecinoši dokumenti: rēķini, pavadzīmes, veikto darbu izziņas, čeki, kvītis un cita dokumentācija.

Īpašais konts 62 grāmatvedībā ir paredzēts, lai atspoguļotu informāciju par attiecībām ar darījuma partneriem, kas pērk preces, pakalpojumus vai darbu no uzņēmuma. Kā tiek izveidots konts? Uz kādu dokumentu pamata tiek veikti grāmatojumi uz kontu 62? Sīkāk apskatīsim funkcijas.

Konta raksturojums 62

62 grāmatvedības konts ir analītisks konts, kurā apkopota informācija par visiem organizācijas pircējiem, tostarp juridiskām un fiziskām personām. Ar c. No vienas puses, uzņēmuma grāmatvedis jebkurā laikā un vajadzīgajā pārskata datumā var veidot parāda summu par pārdotajām precēm un pakalpojumiem, no otras puses, noteikt, cik lieli sūtījumi ir plānoti.

Tādējādi varam teikt, ka konts 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem” ir konta spoguļkopija. 60 . Un pārdevēja radītie apgrozījumi un atlikumi dublē pircēja datus. Iegūto informāciju darījuma puses nepārprotami izmanto, veicot saskaņošanu, sastādot aktus. Tiešo lietotāju (vadītāju, vadītāju, grāmatvežu) ērtībām grāmatvedības nodaļā 62 kontos ir darījumu partneru, dokumentu (rēķini, akti), līgumu analīze. Papildus, ja nepieciešams, varat klasificēt savstarpējos norēķinus:

1. Pēc aprēķina metodes - nosūtot, priekšapmaksā, savstarpējā norēķinā u.c.
2. Pēc norēķinu noteikumiem - nokavēts parāds vai nē.
3. Līdz ar vekseļa klātbūtni - diskontēts (uzskaitīts) bankā, nokavēts vai vēl nav pienācis dzēšanas termiņš.

Organizācijas grāmatvedības dienestam ir tiesības patstāvīgi izlemt, kā izmantot kontu 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem”, ņemot vērā 00.gada 31.oktobra rīkojuma Nr.94n likumdošanas normas. Galvenais ir nodrošināt ārējiem un iekšējiem lietotājiem ar uzticamu un aktuālu informāciju. Ja darbību veic saistītu uzņēmumu grupa, 62. konts, ieraksti ir norādīti zemāk, veicot atsevišķi par šādām darbībām.

Rezultāts 62 – aktīvs vai pasīvs

Ja analizējat kontu 62, kļūst skaidrs, ka tas ir aktīvs-pasīvs konts, tas ir, norēķinu bilance var ietilpt gan aktīvu bilancē, gan pasīvā - dati tiek ievadīti paplašinātā veidā. Šajā gadījumā konta debets 62 parāda, cik daudz sūtījumu tika veikti attiecīgajā periodā. Sarakste tiek veikta ar ienākumu kontiem -,. Un 62 kontu kredīts parāda, cik lielā mērā pircēji ir atmaksājuši savas saistības pret organizāciju - saraksti ar kases kontiem 50, 51, 55, 52, 57.

Detalizēta konta karte 62 ļauj iegūt detalizētu informāciju par attiecībām ar klientiem – dokumentā hronoloģiskā secībā ir attēloti visi sūtījumi un maksājumi. Mazumtirgotājiem ir tiesības neizmantot kontu 62 grāmatvedībā - pārdošana tiek atzīta uzreiz kontā. 90 ar elektroinstalāciju D 50 K 90. Bet var strādāt arī parastajā veidā - izvēli veic uzņēmums pats.

Apakškonti 62 konti:

• Konts 62 01 - tiek izmantots, lai atspoguļotu datus saskaņā ar vispārējiem noteikumiem, ar maksājumu pašreizējā režīmā.
• Konts 62 02 — izmanto, lai atspoguļotu datus par saņemtajiem avansiem.
• Konts 62 03 - tiek izmantots, apmaksājot sūtījumus ar vekseļiem.

Tāpat uzņēmumi kontam var atvērt citus apakškontus. 62 "Norēķini ar pircējiem un klientiem" atkarībā no darbības specifikas.

62. konts — ieraksti:

• D 51 Uz kontu 62.2 - saņemts avansa maksājums no pircēja uz bankas kontu.
• D 76.AB K 68 - PVN tika iekasēts budžetā no saņemtās priekšapmaksas summas.
• D 62.1 K 90.1 - tiek atspoguļota preču nosūtīšana pircēja uzņēmumam.
• D 62.2 K 62.1 - avansa maksājums par preci ir ieskaitīts.
• D 68 K 76.AB - atjaunota iepriekš uzkrātā PVN summa.
• D 62.1 K 08 - tiek ieskaitīta iegādātās organizācijas debitoru parāda summa.
• D 50, 51, 52, 55, 57 K 62.1 - saņemts kasē, uz rubli r / kontu, uz valūtu r / kontu, uz speciālo kontu, ar pārskaitījumu no pircējiem.
• D 62.2 Uz 50, 51, 52 - tika atgriezts iepriekš no pircēja saņemtais avansa maksājums.
• D 60 K 62 - atspoguļoja izlīgumu ar firmu-pircēju.
• D 62 K 91.1 - citos ieņēmumos atspoguļoti ieņēmumi no preču un materiālu, pamatlīdzekļu pārdošanas.
• D 63 K 62 - bezcerīgo debitoru parādu norakstīšana pret esošo rezervi uzņēmuma šaubīgajiem parādiem.
• D 91,2 K 62 - norakstītais debitoru parāds tiek attiecināts uz citiem izdevumiem.

Secinājums - šajā rakstā apskatījām, ko grāmatvedībā nozīmē konts 62, grāmatojumi tiek doti atbilstoši tipiskām situācijām. Atspoguļojot saimnieciskās darbības faktus, grāmatvedim, pirmkārt, jāvadās pēc likumdošanas prasībām, bet pēc tam no uzņēmuma nozares specifikas, visas nianses konsolidējot grāmatvedības politikā.

Detalizētāku informāciju par norēķinu iespējām ar pircējiem un klientiem skatiet Kontu plāna lietošanas instrukcijā.

Konts 62 grāmatvedībā parasti tiek debetēts no norēķinu dokumentu summām, kas uzrādītas atbilstoši kontu 90 “Pārdošana”, 91 “Citi ieņēmumi un izdevumi” kredītam, un tiek ieskaitīti maksājumu summas, kas saņemtas kontu debetā 50 “Kasieris”. ”, 51 “Norēķinu konti” un citi

Analītiskā uzskaite kontā 62 ir jāveic par katru pircējiem iesniegto rēķinu un plānoto maksājumu gadījumā par katru pircēju un klientu. Norēķinu ar pircējiem un klientiem analītiskā uzskaite jāorganizē tā, lai būtu iespējams iegūt datus par norēķiniem ar šādiem darījuma partneriem:

• uz norēķinu dokumentiem, kuru apmaksas termiņš nav pienācis;
• par laikā neapmaksātiem norēķinu dokumentiem;
• par saņemtajiem avansiem;
• parādzīmēm, par kurām nav pienācis naudas līdzekļu saņemšanas datums;
• par bankās diskontētajām (uzskaitītajām) parādzīmēm;
• par parādzīmēm, par kurām laikā netika saņemti līdzekļi.

Norēķinu ar pircējiem un klientiem dokumentēšana ir atkarīga no norēķinu pazīmēm un kārtības ar pircējiem, no tā, vai ar pircējiem tiek veikti skaidras vai bezskaidras naudas norēķini. Parasti šādi dokumenti ir pavadzīmes, akti, rēķini, kases un pārdošanas čeki. Piemēram, noteikumi par norēķiniem ar pircējiem par skaidru naudu, kā likums, nosaka, ka viņiem ir jāizsniedz tikai kases čeki, un, norēķinoties par organizāciju piegādātajām precēm, pavadzīmes tiek sastādītas savā starpā un, ja darījums ir pakļauts PVN, rēķini.

"Apšaubāmu" rezervju izveidošanas gadījumā pircēju parāds bilancē tiek atspoguļots, atskaitot izveidoto rezervi (PBU 4/99 35. punkts).

Tomēr nav iespējams viennozīmīgi atbildēt uz jautājumu, vai norēķini ar pircējiem un klientiem ir aktīvs vai saistības. Patiešām, pēc norēķiniem ar pircējiem un klientiem var veidoties gan debitoru parādi (sūtījums ir, bet nav), gan kreditoru parādi (saņemot avansa maksājumus). Pirmajā gadījumā informācija par norēķiniem ar pircējiem un klientiem tiks atspoguļota aktīvu bilancē kā daļa no debitoru parādiem, bet otrajā gadījumā - saistībās kā daļa no īstermiņa saistībām. Iepriekš minētais nozīmē, ka 62 grāmatvedības konts ir aktīvs-pasīvs konts.

Mūsdienu apstākļos norēķinu ar pircējiem un klientiem uzskaites uzlabošana galvenokārt ir saistīta ar datu par norēķiniem ar pircējiem efektivitātes paaugstināšanu un dokumentu apmaiņas paātrināšanu starp darījuma partneriem. Viens no norēķinu sistēmas ar klientiem attīstības elementiem ir elektroniskās dokumentu pārvaldības ieviešana.

Norēķini ar pircējiem un klientiem: sūtījumi

Norēķinos ar pircējiem galvenie darījumi ir ienākumu no preču, darbu vai pakalpojumu pārdošanas atzīšana un maksājumu saņemšana debitoru parādu dzēšanai, kā arī avansa ieņēmumi.

Tātad par iesniegto norēķinu dokumentu summām pārdevēja grāmatvedībā tiek veikti grāmatvedības ieraksti:

90. un 91. kontu izmantošana ir atkarīga no tā, vai atzītais ienākums ir vai.

Mazumtirdzniecībā pārdošanas faktu, apejot kontu 62, var atpazīt, kad tiek veikts grāmatojums: Debeta konts 50 "Kasieris" - Kredītkonts 90.

Par saņemtajām maksājumu summām (ieskaitot avansus) tiek veidoti grāmatvedības ieraksti:

Kontu debets 50 "Kasieris", 51 "Norēķinu konti", 52 "Valūtas konti" utt. - 62. konta kredīts.

Tajā pašā laikā kontā 62 tiek veikta atsevišķa avansu uzskaite, kā likums, atverot papildu subkontu.

Norēķinu uzskaitē ar pircējiem un klientiem grāmatojumi neaprobežojas tikai ar pārdošanas uzskaiti un maksājumu kvītis. Norēķinu ar pircējiem un klientiem uzskaites kārtība ietver ticamu informācijas par šādiem norēķiniem atspoguļošanu finanšu pārskatos. Šim nolūkam tiek analizēts pircēju un pasūtītāju parāds tā šaubīgumam un nepieciešamībai uz finanšu rezultātu rēķina izveidot rezervi kontā 63 “Rezerves šaubīgajiem parādiem” (FM jūlija rīkojuma 70. punkts). 29, 1998, Nr. 34n):