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寄付のための税務台帳。税務台帳: 使用説明書。所得税の税務台帳

最近、検査官は検査中に、組織が管理する税務台帳に特別な注意を払っています。彼らが関心を持つ理由は非常に単純です。議員は登録簿に関連する違反に対して非常に高額な罰金を定めており、そのような違反は発見し証明するのが簡単です。しかし、よくあることですが、検査官は税法に規定されている違反だけでなく罰金を課そうとします。「罰金を科せられない」ように税務台帳での作業を整理する方法を考えてみましょう。

納税台帳とは何ですか

税務台帳に関連する基本概念から始めましょう。ここで、レジスターは税務会計の要素であり、税務代理人と同様に所得税の納税者である組織のみが維持する必要があることを覚えておく必要があります。さらに、個人所得税に関しては、すべてが明確であり、検査官は不必要な要求をしません。結局のところ、組織や起業家に従業員がいない場合、個人所得税の税務代理人として彼らに依頼する必要はありません。しかし、所得税に関しては、すべてがそれほど明確ではありません。

残念ながら、税法には、税務台帳を所得納税者のみが維持する必要があるとは明確に記載されていません。これにより、税務当局は支払わない納税者に対して登録を要求することができます。この場合、検査官は税法第 23 条第 1 項第 3 項に言及し、すべての納税者に収入、支出、課税対象品目の記録を保持することを義務付けています。そして、この規範は、私たちが所得税についてのみ話しているとは一言も言っていない、と彼らは言います。

しかし、そのような要求を「撃退」するのは非常に簡単です。ロシア連邦税法第 23 条の前述の条項に、「税金および手数料に関する法律でそのような義務が規定されている場合、納税者は記録を保持しなければならない」と記載されているという事実に、熱心すぎる検査官の注意を引く必要があるだけです。したがって、個人所得税に特化した維持義務は、第 230 条に加えて、税法第 313 条と第 314 条にのみ規定されています。そして、これらの記事は所得税に関するものであり、それ以外のものではありません。財務省もこれらの結論を確認しています。2007 年 8 月 1 日付けの書簡、No. 03-03-06/1/531 では、組織は法人所得税を計算するために税務記録を保持する必要があると明確に述べられています。したがって、あなたの組織が所得税の納税者ではない場合（つまり、簡易税制、統一農業税、または UTII を適用している場合）、または起業家の場合は、個人所得税に関係のない用語で税務台帳に質問する必要があります。従業員はまったく心配する必要はありません。

税務台帳はどのようなものですか?

所得税を支払う組織にとって、税務台帳はどのようなものであるべきかという質問は重要です。（税務会計登記簿の記載例もご覧いただけます）。税法を勉強してもこの質問には答えられません。その中で、立法者は一般的な点のみを定義し、どの税務台帳を開設し、どのように登録するかを組織が自ら決定できるようにしました。

ただし、これらの一般的なルールを知っておく必要があります。したがって、それらをもう少し詳しく見てみましょう。したがって、ロシア連邦税法第 314 条によれば、税務台帳は、税法第 25 章の要件に従ってグループ化された、税務会計データの体系化形式（報告期間または納税期間）に統合されています。ロシア連邦、会計口座間での分配なし。

税法と税務台帳に記載しなければならない必須の詳細を定めます。同法第 313 条によれば、各登録簿には、名前、作成期間または日付、商取引の名前、およびその金銭的措置、および可能であれば現物での措置が含まれなければなりません。最後に、登録簿には責任者が署名し、その署名の写しを含める必要があります。

これらの要件が会計原文書の要件と一致していることは簡単にわかります。これは、既存の会計書類を税務台帳として使用するという大きな誘惑があることを意味します。税法はこれを禁止していません。さらに、会計記録簿を税務記録簿として使用するオプションは、ロシア連邦税法第 313 条に直接規定されていますが、唯一の注意点は、会計記録簿の一部の情報が十分でない場合は、それらを補足する必要があることです。その結果が税務会計登録簿となります。

また、会計士が税務台帳の作成に依然として困難を抱えている組織のために、税務当局はそのような台帳のおおよその形式を含む特別勧告を発行しました*。
また、技術的には登録簿は紙と電子の両方で維持でき、検査の要求に応じて印刷できることにも注意します。

宣言には何行、レジスターは何行ありますか?

税務台帳の現状と本質に関する要点を説明したので、次に責任について話しましょう。法的には、税務台帳に直接関係する罰金は税法の 1 条のみで定められています。私たちは、昨年の連邦法第 229-FZ によって改正されたロシア連邦税法第 120 条について話しています。この条項では、税務会計登録簿と会計登録簿を同一視しています。現在、これらの者とその他の者の両方が組織に存在しないことは、収入、支出、課税対象の会計規則に対する重大な違反として認識されています。この場合、この組織は、違反期間と課税ベースの規模への影響に応じて、1万ルーブルから4万ルーブルの罰金を科せられることになる（登記簿の欠如により税額が過小評価された場合、罰金はさらに高くなる）。

しかし、実際には、検査官は登録簿が完全に存在していないことだけを理由に組織に罰金を科そうとするわけではありません。たとえば、次のような状況はよくあります。検査中に検査官が納税者に税務会計登録簿を尋ねます。同時に、そのような登録簿のリストは、原則として、申告書の行に基づいて検査官自身によって作成されます。したがって、提出されなかった書類ごとに、ロシア連邦税法第 126 条に基づいて 200 ルーブルの罰金が課せられます。そして、納税者が反対を表明した場合、ロシア連邦税法第120条を適用する、つまり、税務会計規則の重大な違反に対して罰金を科すと脅迫することもある。

しかし、すでにわかったように、税法には、申告書の行に従ってレジスターを構築しなければならないという要件は含まれていません。簡単に言えば、ロシア連邦税法は、申告書の各行が対応する登録簿によって正当化されることを要求していません。したがって、検査官によるそのような要求は違法である。組織は、どの登録簿を税務会計登録簿として個別に作成するか、どこで会計登録簿を使用するか、およびどこでこれらの登録簿に必要な税データを追加するかを自ら決定する権利を有します（ロシア連邦税法第 313 条）。。したがって、検査官は申告内のデータを正当化する記録簿のみを要求できます。また、これらのレジスタの数は宣言行の数と一致する必要はまったくありません。

裁判所もこの結論を確認しています。特に、ヴォルガ地区連邦独占禁止局は、2009 年 7 月 14 日付けの決議 No. A65-27027/2007 の中で、課税ベースを決定する際に情報を要約するために納税者が維持する分析会計が必要であると指摘しました。同時に、税務会計の分析登録簿は、納税者の選択に応じて課税標準のあらゆる要素を特徴付けることができます。

したがって、納税者は、会計方針に従って本当に維持しなければならない登録簿を提出しなかった場合にのみ責任を問われる可能性があります。納税者が維持していない、または維持するつもりのなかった登録簿が検査で要求された場合、いかなる責任についても語ることはできません（2005 年 10 月 10 日付け北西部地区連邦独占禁止庁決議 No. A42-） 7611/04-15）。

会計方針をより慎重に準備する

会計方針で使用されるレジスターの保護の問題についてはすでに触れたので、これについてさらに詳しく説明します。すぐに言っておきますが、税法は、組織が会計方針に記載されていない登録簿を使用するという事実に対していかなる制裁も定めていません。同様に、組織がどの登録を使用し、どの登録を使用しないかを会計方針がまったく示していないという事実に対して罰則はありません。

ただし、税務会計登録簿のリストを会計方針に統合することを怠ることはお勧めできません。結局のところ、これは税務当局との紛争が発生した場合に納税者自身を助けることができます。したがって、上記の訴訟では、裁判所は、会計方針に従って維持すべきではない登録簿の組織からの要求を禁止しました。

これが唯一のケースではないことに注意してください。たとえば、別の地区の連邦仲裁裁判所であるポヴォルシスキーは、同様の訴訟を検討し、ロシア連邦税法第313条および第314条に従って、納税者が独立してそれを組織し、それを会計方針に反映していると指摘しました。したがって、税務当局は、納税者に必須の税務会計文書の形式を確立することはできず、ロシア連邦の税法または組織自体の会計方針で規定されていない税務会計文書を要求することもできません（決議番号 A57-17061/） 2006 年 6 月 1 日付 05-26）。

したがって、組織がどの税務会計登録簿を保有すべきか、どの税務会計登録簿を保有すべきではないかという問題をめぐる検査官との論争において、会計方針はかなり強力な武器となる。確かに、他の武器と同様に、「反動」もあります。会計方針で登録簿をすでに修正している場合は、それが実際に維持されていることを確認してください。それ以外の場合は罰金です。そして完全に合法です。

不完全なレジスタ

検査官がよく行うもう 1 つの「細かいこと」は、レジスター自体の行を埋めることです。これは、先に述べたように、納税者が税務当局が推奨する登録フォームを使用することを決定した場合に特に頻繁に発生します。そのため、検査官が「空」の行を見つけた場合、正しい会計処理が保証されないため、直ちにレジスターが無効であると宣言します。登録がない場合は罰金をお支払いください。

しかし、ここでも、司法慣行の研究によれば、罰金の支払いを急ぐ必要はないことが示唆されています。覚えているとおり、税法には必須の納税台帳の詳細の非常に限られたリストが含まれています。したがって、これらの詳細が利用可能な場合、他のデータを入力しないことは違反とはみなされません。結局のところ、課税ベースを正しく形成するにはレジスターが必要です。したがって、納税者は、この目標を達成するために、どのレジスターのどの行に記入する必要があるかを自分で決定できます（たとえば、すでに述べた、2009 年 7 月 14 日付けのヴォルガ地区連邦独占禁止局の決議第 1 号を参照）。 A65-27027/2007)。

※これらの勧告は「ロシア連邦税法第25章の規範に従って利益を計算するためにロシア税務省が推奨する税務会計システム」と呼ばれるものであり、日付と番号が記載された公式文書ではありません。しかし、それらは法的な参照システムで非常に簡単に見つけることができます。

所得税の計算を目的として使用される台帳の様式、税務会計の分析データおよび主要な会計書類のデータを反映するための手順は、組織によって独自に開発され、税務上の組織の会計方針の付録として確立されます。

分析税務会計登録簿は、主要な会計文書のデータがグループ化され、会計口座に反映されずに所得税の課税標準を形成する展開表、計算書、仕訳帳です。税務会計登録簿は、電子的および紙の両方で維持および保存できます。ロシア連邦の税法では、税務会計登録簿の形式は組織自体によって承認されることになっています。つまり、組織はどの会計登録簿を税務会計目的に使用できるか、またどの会計登録簿を税務会計に基づいて開発するかを決定する権利を持っています。企業活動の詳細と会計と税務会計の違い。

分析税務会計登録簿の形式には、必ず第 2 条で定められた以下の詳細が含まれていなければなりません。ロシア連邦の 313 税法:

レジスタ名。

編集の期間（日付）。

物理的な（可能であれば）および金銭的な観点での取引メーター。

取引の名前。

これらの記録を編集する責任者の署名（署名の復号化）。

分析税務会計登録簿は、会計処理に受理された一次書類に含まれる情報、課税標準の計算に反映するための分析税務会計データを体系化して蓄積するように設計されています。

ロシア税務省が開発した税務会計登録簿は、税務会計を維持し、税務登録簿の指標を形成するための方法論的原則を確立していることに留意する必要があります。開発されたレジスターは、特定の組織の活動の詳細を考慮して、他の方法で拡張、補足、分割、または変換することができます。さらに、組織は、ロシア税務省が推奨するレジスターを使用せずに、独自の税務レジスターを開発する権利を有します。

税務会計データ全体の分析会計は、課税ベースの形成手順が明らかになるように整理される必要があります。個別台帳の結果をもとに、収入、支出、未払減価償却費等の連結台帳を作成します。

したがって、税務会計データから次のことが明らかになるはずです。

会社の収入と支出がどのように決定されるか。

報告期間中に課税対象となる経費の割合を決定する方法。

次の報告期間の費用に含まれる費用残高（損失）の額はいくらですか。

予算に対する借金の額はいくらですか。

ロシア連邦租税省は、「ロシア連邦税法第 25 章の基準に従って利益を計算するためにロシア税務省が推奨する税務会計システム。税務会計登録簿」の日付で勧告を行っています。 2001 年 12 月 19 日、税務会計を維持し、指標となる税務会計登録簿を生成するための方法論的原則を確立しました。

この文書によると、次の 5 つのセクションにグループ化された 51 の税務会計登録簿のメンテナンスのために提供されています。

1 中間決済の登録簿 - 16 のフォーム。

2 税務会計単位のステータスの登録簿 - 13 種類のフォーム。

3 商取引の会計記録 - 7 つのフォーム。

レポートデータを生成するための 4 つのレジスタ - 12 のフォーム。

5 非営利団体による対象資金の会計のための登録 - 3 つのフォーム。

これらの推奨事項にはレジスタ自体が記載されておらず、各レジスタのおおよその情報量のみがリストされていることが特徴です。レジスタの具体的な開発は組織自体が行う必要があります。

各税の課税標準は、一次書類の処理結果に基づいて分析台帳に蓄積された情報に基づいて計算されます。

所得税の税務会計記録簿は、所得税申告書が正しく記入されているかどうかを確認するのに役立ちます。そのため、税務当局は、カメラ室、カウンター、その他の検査などの管理活動中に記録を要求することを好みます。この記事では、所得税（以下、NP）の納税台帳への正しい記入方法を説明します。

税務会計登記簿規程

IRの納税申告書を記入する、つまり一定期間のIRの課税標準を計算するには、この期間中に行われたすべての取引に関する情報を収集し、一次資料に従ってすべての定量的および金銭的指標を要約し、この情報を体系化する必要があります。内容に応じて、宣言セクションに属します。このシステムは、情報を正しく分離することで、誰もが欲しがる所得税の税務台帳システムを形成します（ロシア連邦税法第 313 条）。

Art. は NU レジスタに直接当てられます。 314 ロシア連邦税法。それは、NU の分析登録簿は、会計口座間で情報を転記することなく、一定期間の情報をグループ化した表、証明書、その他の文書など、納税者にとって都合の良いあらゆる形式のデータの集合であると述べています。これらのフォームのシステムは、NP の課税ベースを形成する手順を明らかにする必要があります。

税務台帳の要件

これらのフォームは、会計ポリシーの付録で承認される必要があります。これらは時系列に連続して入力されます。これらは、紙の形式、電子形式、別の情報媒体、または特別なプログラムの形式で提供されます。これらのレジスターを適切に保守する責任を負う担当者を任命する必要があります。

独自に開発された所得税の分析記録簿には、次の詳細が存在する必要があります: 名前、作成期間/日付、物理的 (可能であれば) および金銭的用語での取引メーター、事業運営の名前、および従業員の謄本による署名編纂を担当。

組織は、NU 登録簿の不正な介入や修正から保護するためにあらゆる努力を払う必要があります。

レジストリで見つかったエラーは修正することで解消できます。訂正は日付と責任者の署名を示す正当な理由（理由の説明）によって裏付けられなければなりません。

一部の自動会計プログラム、特に 1C: Accounting は、会計操作時に分析記録を生成します。ただし、手動で、または部分的に自動化して作成する必要がある場合があります。

税務台帳を作成する際に不必要な質問を取り除くために、税務当局は 2001 年末に、そのような台帳のおおよその形式を示す特別勧告を発行しました。これは番号と日付が記載された非公式文書で、「ロシア連邦税法第 25 章の基準に従って利益を計算するためにロシア税務省が推奨する税務会計システム」と呼ばれています。上記の推奨事項は、あらゆる法的参照システムに記載されています。

この文書で提案されている NU システムは、次の 5 つのレジスタグループを区別します。

中間計算。
会計単位の状態を会計処理します。
商取引の会計。
レポートデータを生成しています。
非営利団体の対象資金の会計処理。

提案された形式の登録簿を使用することも、独自の形式を開発することもできますが、特定の税/報告期間の課税標準の計算により、最終的な金額を形成するプロセスが明らかになります。

この期間の売上からの収入。
これらの収入に関連する支出。
営業外収益。
営業外費用。
販売および非販売事業からの利益。

NU レジスターを作成するには、アカウント回転率、カード、アカウント分析などの会計レジスターのデータを使用できます。これは、税金と会計が同じである場合、つまり、標準化された会計基準がない場合、ロシア連邦の税法によって許可されています。計上されていない経費。これらは通常の Excel テーブルで管理できます。

例を使用して会計レジスターと税務レジスターの違いを確認することをお勧めします。

NU 所得台帳のサンプル

N社は6ヶ月分のIR申告書を記入します。この期間中に形成された売上高の期末残高は 90.1 チャットです。つまり、報告期間の収益は、付加価値税 18%、販売関連費用 (90.2 チャット) - 2,865,828、営業外収益を含む 3,674,064 ルーブルです。 (91.1 チャット) - 595,250 ルーブル、営業外費用 (91.2 チャット) - 699,836 ルーブル。

IR 宣言は VAT を考慮せずに記入されるため、簡単な計算をしてみましょう。

3,674,064 / 118 × 100 = 3,113,613 - これは VAT を除いた 6 か月間の収入であり、所得税申告書に記載される金額です。

レポートのシート 02 に記入すると、次のようになります。

自分の権利を知りませんか?

連邦税務局の検査官は、受け取った報告書の机上監査中に、調整のために第 2 四半期の税務台帳を提出するよう求めました。

会計責任者は、第 2 四半期の貸借対照表に従って NU の登録が正しく記入されているかどうかをチェックします。

レポートの行 010 (VAT を含む収益) は SALT アカウント 90.1 と照合され、期間の収益額がそこに示されます。

フリップは次のとおりです。

NU の売上収益登録簿は、報告書記入時に主任会計士によって作成されました。

計算を繰り返した後、N 社の会計責任者は、徴収された税金が正しいことを確信しました。税務当局が要求するすべての詳細が登録簿に存在し、行 010 の金額が計算結果と一致し、NU も一致しました。登録する。

営業外費用のNUレジスターの例

場合によっては、組織が標準化された広告費を使用した場合など、一部の経費が NU として受け入れられない場合があります。この場合の所得税の税務台帳の例を示すために、前の例に引き続き、N 社の IR の同じレポートに示されている営業外費用の金額の正確性を確認します。

これには、その他の経費を計上するための口座回転率 91.2 が必要です。実際、第 2 四半期には、NU で受け入れられなかったいくつかの経費が組織内で発生したことがわかります。

この後、NU の営業外経費の登録簿を見て、その経費に誤りがないか、そのような許容できない経費が IR 申告書のシート 02 の行 040 に示されている金額に含まれているかどうかを確認します。

私たちは税務台帳が正しく記入されていることを確認しました。NU には不必要な経費はありません。期間、登記簿名、会計の一次書類の受理日、取引の内容、金額が記載されています。登録簿の管理責任者の復号化された署名も存在します。

税務台帳の保存期間

税務当局の書類提出要求には、完了した申告行数に応じた NU 登録簿のリストが含まれることがよくあります。提出されなかった書類ごとに罰金は 200 ルーブルです (ロシア連邦税法第 126 条)。彼らはまた、アートを適用する権利を有します。 NU の規則の重大な違反に対しては、ロシア連邦税法第 120 条に基づき罰せられます。

経費は、正当であり、確認のために一次書類が入手可能な場合にのみ、収入を減らすために適用できます（ロシア連邦税法第252条第1項）。

したがって、4年間（立入検査が可能な3年間＋当年度）の間、収入、支出の受領、納税を示す書類の安全性を確保する必要がある（法第23条第1項第6項）。ロシア連邦の税法）。

少し前に、財務省は、この期間は税務報告書の作成時にこの文書が最後に使用された期間の終わりから始まることを思い出させました（2017 年 7 月 19 日付けの書簡 No. 03-07-11/45829）。

したがって、その後数年間にわたって課税ベースを削減するために譲渡された場合の損失額を確認する文書（ロシア連邦税法第283条第4項）は、譲渡完了後に保管されます。この損失は4年間続く（5月25日付ロシア連邦財務省の書簡、2012年No.03-03-06/1/278）。

減価償却資産の初期費用の形成を確認する文書は、減価償却が完了した後にのみ 4 年間の保存期間をカウントし始めます (2016 年 2 月 12 日付財務省書簡 No. 03-03-06/1/7604) 。

対応する NU レジスタが同じ規則に従って格納されていることは明らかです。

連邦税務局は、企業の「白色度と透明性」についての報告を定期的にチェックする際に、NP の税務台帳を要求する権利を有しているため、すべての納税者は NP の税務台帳を所有する必要があります。

提出されていない書類や重大な NU 規則の違反によって会社が望ましくない罰金にさらされないようにするために、NU 登録簿とは何か、および登録方法を正しく理解することが重要です。

この記事では、税務当局の登録要件を満たすのに役立つ所得税の税務登録簿のサンプルを示しています。

適切な税務会計を行うためには、登記簿を正しく維持することが不可欠です。レジスターは通常、検査中に注意深く検査されます。それらの違反は非常に簡単に検出できます。そして、そのような違反に対しては高額の罰金が課せられます。責任を回避するにはどうすればよいでしょうか？レジスタは正しく維持される必要があります。この形式の会計に関連する基本的なルールを考えてみましょう。

納税台帳とは何ですか?

登記簿は税務会計の要素です。これらは所得税を支払う企業によって実施されます。登記簿も代理人が作成する必要があります。

所得税額を確定するために必要なすべての情報は登録簿に入力されます（ロシア連邦税法第314条）。そして、この情報は体系化されます。それらに基づいて決定されます。

登録簿は情報を体系化するための統合フォームであり、ロシア連邦税法第 25 章に基づいてグループ化されています。ただし、それらは会計口座には配置されません。対応する定義はロシア連邦税法第 314 条に記載されています。

登録データは、特に次の質問に答える必要があります。

課税標準はどのような書類に基づいて決定されますか?
この基盤はどのような方法で形成されるのでしょうか？

ロシア連邦税法第 314 条は、登録簿が主登録簿に基づいて形成されることを示しています。記入するときは、次の欠点を解消する必要があります。

エラーとタイプミス。
情報の入力が不安定。
パスの利用可能性。

NR は時系列順にのみ記入されます。

HPの保存にはルールがあります。これらは、許可されていない修正の試みから保護する必要があります。エラーを修正する必要がある場合、手順には文書によるサポートが必要です。修正は認証を受ける必要があります。

重要！登記簿からの情報は税務上の機密にあたり、情報を開示することはできません。そうでない場合は、責任が課せられます。

レジスターはどのようなものであるべきですか?

ロシア連邦の税法には、登記簿の種類に関する情報がほとんど含まれていません。この規範には一般的な情報のみが含まれています。つまり、文書を作成するタスクが組織に割り当てられます。

しかし、ロシア連邦税法第 313 条では、登録簿に記載しなければならない必須情報を規定しています。特に次の点が挙げられます。

名前。
期間。
実行された操作の名前。
操作の結果 (ルーブル)。

文書は責任者の署名によって証明されます。署名には成績証明書が添付されます。

これが個人所得税登録簿の場合は、次の情報が含まれます。

収入の種類。
課税ベースを削減する個人所得税の優遇措置。
支払い金額。
支払い日。
計算された税額。
税金の源泉徴収日。
納税を確認するための納付書についてご案内します。

税務台帳に関する規則は、主な会計に関する規則とほぼ同じです。したがって、一部の専門家は、レジスターを会計文書に置き換えることの可能性について疑問を抱いています。ロシア連邦の税法にはこれに関する禁止事項はありません。さらに、ロシア連邦税法第 313 条は、これに対する間接的な許可を規定しています。しかし、同じ記事では、会計データが不十分な場合は補充する必要があると述べています。加算の結果に基づいてレジスタが形成される。

注意！登録簿は紙と電子形式の両方で管理されます。電子文書は、必要な場合 (税金要件など) に単に印刷されるだけです。

レジスタの作成方法

すでに述べたように、法律は登記簿の様式を規定していません。組織が独自に決定します。開発された形式は会計方針で固定されます。これを行うには、命令を発行する必要があります。

レジスターは会社によって外観が大幅に異なる場合があります。形式に関しては法律上の制限はありません。しかし、納税者は、税務会計に必要なすべての情報が登録簿に記載されているという一般規則に従わなければなりません。提供されたデータから、課税ベースがどのように形成されたかは明らかになるはずです。

データはさまざまな方法でグループ化できます。テーブルとリストの使用は許可されています。ただし、使用するグループ化ツールは会計ポリシーに含める必要があります。

一定の自由はあるものの、納税者は多くの制限があることを認識しておく必要があります。特に、登録簿には必須の詳細が含まれている必要があります。これらの詳細が存在しない場合、登録は無効とみなされます。

所得税登録簿

登記簿は一次記録と会計口座に基づいて記入されます。所得税額を確定するために必要です。登録フォームは、会社の業務の詳細を考慮して作成されます。

すでに述べたように、税務台帳は会計書類で置き換えることができます。ただし、場合によってはレジスタを個別に作成する必要があります。これは取引に関連しており、その結果は税務および会計記録に異なる形で反映されます。組織がそのような取引を扱う場合、レジスターを開発する価値があります。

会計基準と税務会計基準が異なる場合があることを考慮する必要があります。

したがって、会計上の書類も異なる必要があります。ここで税務台帳が役に立ちます。

組織が税務と会計の両方の観点から同様に文書化された取引のみを扱う場合、個別の登録簿は必要ありません。それらは単に会計レジスターに置き換えられるだけです。単一のフォームにより時間が節約され、計算が簡単になります。

所得税申告書を作成するには、収入用と経費用の少なくとも 2 つの税務台帳が必要です。利益額を決定するには、収入と支出に関する情報が必要です。これが課税標準であり、それに基づいて税額が決定されます。

2 つのレジスタは計算に役立つ最低限のものです。補助レジスタが導入される場合もあります。これらは、組織が同時に複数の活動分野に取り組んでいる場合に関連します。登記簿は、企業が課税標準の形成に特別な手続きを必要とする特別な取引に直面した場合に作成する必要があります。

登録フォームを開発しないことはできますか?

組織の代表者が登録フォームを作成したくない場合はどうすればよいですか? この場合、ロシア連邦税法第120条に基づいて責任を課されるリスクがあります。罰則を回避するために、企業は既存のフォームをそのまま採用することができます。その一覧は、2001 年 12 月 19 日付けの税税部「利益確定制度」の勧告に記載されています。

例

レジスターには主に 2 つの形式があります。これらは収入と支出を反映するレジスターです。ただし、必要に応じて、追加のフォームを追加できます。たとえば、ある組織には次のようなレジスターがあるとします。

販売による収益。
売上収益を減少させる経費。
営業外費用。

さらに多くのレジスタがある可能性があります。それはすべて、特定の企業のニーズによって異なります。たとえば、次の HP を入力できます。

自社生産品の販売による収入。
以前に大量に購入した商品の販売による収益。
他の商品の販売による収入。

各登記簿を登録する際には、ロシア連邦の税法の規定に従う必要があります。たとえば、「売上収入」登録簿に記入するときは、VAT および消費税を除いた収益を記録する必要があることに注意する必要があります。対応する規則は、ロシア連邦税法第 248 条の第 1 項に記載されています。

このような登録簿に記入するには、会計からの情報を使用する必要があります。特に、口座 90 と 91 です。会計データと登録簿の情報は互いに矛盾してはなりません。

MP ザハロワ、弁護士

税務会計書類はすべて登録簿ですか？

どの税務台帳に記入しなかったり、不正確に記入したりした場合、第 2 条に基づいて罰金が科される可能性があります。 120 ロシア連邦税法

アートによると。 120NK多分 大丈夫:

<если>違反は 1 つの課税期間中に行われ、課税標準 (10,000 ルーブル) の過小申告に至らなかった。
<если>複数の課税期間中に犯された違反 - 30,000 ルーブル。
<если>違反の場合、課税標準額の過少申告（未払い税額の 20%、ただし 40,000 ルーブル以上）が課せられました。

税務会計登録簿の不在またはその不正確な記入に対する納税責任を導入する必要性についての長年の議論の後、そのような責任はロシア連邦の税法に規定されました。昨年9月3日以降、特に、収入と支出および課税対象の会計規則に重大な違反があったとみなされる。そして美術。 120 ロシア連邦税法; 副次的。第 45 条「c」第 45 条 1、パラグラフ1、アート。 10 2010 年 7 月 27 日付連邦法 No. 229-FZ:

税務会計登録簿の欠如。
取引、キャッシュフロー、有形資産、無形資産および金融投資の税務台帳への組織的な（暦年中に 2 回以上）時期尚早または誤った反映。

税務当局が最新の第 2 条に従うことは疑いの余地がありません。ロシア連邦税法第 120 条に基づき、売買帳簿、簡素化業者の収入と支出の会計帳簿、所得税台帳の記入漏れまたは不記入に対して罰金が科せられます。

「ロシア連邦の税法によれば、納税者が税を計算する目的で会計文書を維持する義務がある場合、この文書は正当に税務会計登録簿として分類することができます。このような文書には、レジスターとは呼ばれませんが、特に、売上高および仕入高の帳簿、収入および支出の帳簿が含まれます。したがって、簡素化企業の売買帳簿、収入および支出の会計帳簿の欠落または組織的な不正確な記入は、収入および支出の会計および課税対象に関する規則に対する重大な違反であり、その責任は芸術によって確立されています。。 120 ロシア連邦税法。
税務会計登録簿を維持するための規則は、第 2 条に規定されています。ロシア連邦税法第 313 条では、納税者の一定の自由を前提としていますが、その維持は義務付けられています。そして、彼らが欠席した場合、納税者は第2条に基づいて罰金を科される可能性もあります。 120 ロシア連邦税法。」

本当か？

納税台帳とは

修正を行う際、開発者はロシア連邦税法の最初の部分が税務会計登録簿の概念を定義していないという事実を見失いました。レジスターについては通過中にのみ言及されています私第4条。 88 ロシア連邦税法。特に、机上調査の際、納税者は税務台帳の抜粋を検査院に提出できると言われています。

会計法には会計簿の概念が含まれていますあ第1条第1項 1996 年 11 月 21 日連邦法第 129-FZ の第 10 号「会計について」。しかし、そこから税務台帳の概念を導き出すことも不可能です。結局のところ、これは税法の用語であり、N によって定義される必要があります。に第3条第3条。 11 ロシア連邦の税法.

税務台帳の概念については、第 2 章を参照してください。 25 「法人所得税」。したがって、分析税務会計登録簿は、会計口座間で分散することなく、本章の要件に従ってグループ化された、報告（税務）期間の税務会計データを体系化した統合形式です。登記簿は、会計用に受理された一次書類と課税基準を計算するための分析的な税会計データからの情報を体系化して蓄積する必要があります。 s 美術。 314 ロシア連邦税法.

同意します。定義は非常に成功しています。そして、たとえば、単純化した企業の収入と支出の会計帳簿は、これとかなり一致しています。しかし、税法に直接これを特別に示すことなく、所得税の目的で与えられた登録簿の概念を他の税に拡張することは不可能です。私 2005 年 1 月 26 日付ロシア連邦最高仲裁裁判所の決定 No. 16141/04。しかし、彼はそこにいません。

ご覧のとおり、アートのオフェンスの要素は次のとおりです。税法第 120 条は十分に明確に定められておらず、これは責任確立の原則に矛盾します。そして 2001 年 12 月 6 日付ロシア連邦憲法裁判所判決第 257-O 号の動機部分第 4 項.

注意

アートによると。ロシア連邦税法第 120 条に基づき、ロシア連邦税法に直接記載されている税務登録簿に記載されている書類のみを欠落または不正確に記入した場合、罰金を科せられる可能性があります。

これは、納税者に有利に解釈されるべき税法の曖昧さについて議論できる稀なケースであることを意味します。あ第7条。 3 ロシア連邦の税法。したがって、法典がいかなる文書も税務台帳と直接呼んでいない場合、文書の不在または誤った記入に対して罰金を科すことは不可能です。

これらは一般的なルールです。次に、具体的にどのような税務書類が登録簿と呼ばれるかを見てみましょう。

売買の帳簿

すべての VAT 納税者は、購入と販売の帳簿を保管しなければなりません。ただし、これらは税務会計登録簿またはコーデックとは呼ばれません。と第3条第3条。 169 ロシア連邦税法、これらの書籍を維持するための規則さえありません G 承認された 2000 年 12 月 2 日付ロシア連邦政府令第 914 号。おかしな話だが、ロシア財務省自体が売買帳簿を帳簿とはみなしていない、と言えるだろう。彼が作成した VAT 納税申告書の記入手順を見ると、売上帳簿、仕入帳簿、税務会計登録簿のデータに基づいて編集されていることがわかります。あ付加価値税の納税申告書の記入手順の第 4 条が承認されました。 2009 年 10 月 15 日付ロシア財務省命令 No. 104n による.

結論

会計士も裁判所もしばしば売買帳簿を税務台帳と呼ぶという事実にもかかわらず、そして 2009 年 8 月 24 日付東部軍管区連邦独占禁止局決議 No. A82-15261/2008-27。 2010 年 5 月 11 日付けの FAS VSO No. A33-3985/2008。 FAS UO 日付 05/05/2010 No. Ф09-2994/10-С2; FAS NWO、2006 年 3 月 14 日付け、No. A56-1646/2005。第 9 回仲裁裁判所、2009 年 8 月 12 日付け、番号 09AP-15822/2008-AK、09AP-16330/2008-AK、第2条に基づいて責任を問う目的で。税法第 120 条により、これらは税務会計登録簿ではありません。不在または不正確な記入を理由に罰金を課されることはありません。

簡易収支簿

ロシア連邦の税法では、この文書を納税台帳と呼んでいますか? 簡易課税制度の章には税務台帳については一言も触れられていない。アートで。ロシア連邦税法第 346.24 条「税務会計」では、簡素化者は、簡素化された税制に基づく税の課税標準を計算する目的で、収入と支出を会計処理するための台帳に収入と支出の記録を保存しなければならないとのみ規定されています。

ロシア財務省と税務当局は、以前は簡易税務台帳の収入と支出の会計帳簿をこう呼んでいたことがあります。メートルロシア財務省書簡、2003年4月15日付No.16-00-14/132、2003年12月15日付No.04-02-05/1/108。 2001 年 12 月 27 日付ロシア税務局のモスクワ宛て書簡 No. 03-12/150。現在、税務調査官らは、収入と支出の帳簿を誤って記入したり紛失したりしたとして簡素な人々の責任を追及することを正当化しており、かつてロシア連邦の最高仲裁裁判所でさえそれを税務会計登録簿と呼んでいたことをおそらく覚えているだろう。あ 2004 年 9 月 8 日付ロシア連邦最高仲裁裁判所の決定 No. 9352/04。しかし、最高裁判所は、アートの新版に従って、誤った簿記に対して納税責任を問う問題を考慮しませんでした。 120NK。したがって、私たちが検討している問題に関するあなたの立場がすでに形成されているとは言えません。

結論

収入及び支出の帳簿への誤った記入、あるいは記入の欠如であっても、第 2 条に基づいて簡素化者が納税義務を負う根拠にはなりません。 120 ロシア連邦税法。

簡素化を利用している組織の売買帳簿、収入帳簿、支出帳簿については、ロシア連邦最高仲裁裁判所の裁判官も同様の意見を持っている。

権威ある情報源から

ロシア連邦最高仲裁裁判所の裁判官、法科学の候補者

「私の意見では、第2条に基づいて起訴することは不可能です。ロシア連邦税法の第120章は、単純化された仕入および販売の帳簿、収入および支出の会計帳簿の欠如または不正確な記入に対して、第120章以来。ロシア連邦税法第 21 条「付加価値税」、第 26.2 条「簡易課税制度」では、これらは税務会計登録簿とは呼ばれません。しかし、裁判所の実務がどのように発展していくのかを言うのは難しい。」

所得税の税務台帳

インチ。ロシア連邦税法第 25 条には、税務会計登録簿の概念が含まれていますあ美術。 314 ロシア連邦税法。しかし実際には、会計記録簿に課税基準を決定するための十分な情報がない場合、組織は自らの要求に応じて所得税記録簿を維持しています。

しかし、税務当局は納税者にこれらの登録簿の維持を強制することはできません。 T 美術。 313 ロシア連邦税法.

結論

所得税登録簿の記入漏れや記入ミスをしても罰金を科せられることはありません。

しかし、ロシア連邦最高仲裁裁判所の裁判官は私たちの意見に同意しませんでした。

権威ある情報源から

「所得税台帳は納税者の要請に基づいて整備されるため、組織は会計方針を承認する際に同時に税務会計台帳も決定する」あ美術。 313 ロシア連邦税法。この点に関して、税務当局は、会計方針で義務として承認した所得税登録簿のみが存在しない組織に対して罰金を科す権利があると私は信じています。」

ロシア連邦最高仲裁裁判所

したがって、会計方針では、確実に維持する所得税の税務会計登録簿のみを承認する方がよいでしょう。

個人所得カード

2011 年以降、税務会計登録簿についても第 2 章で言及されるようになりました。 23 ロシア連邦税法「個人所得税」。この法律では、これを税務職員が保管する個人の所得カードと呼んでいます。 s 第1条第1項 230 ロシア連邦税法; 第16条。 2、第2項アート。 10 2010 年 7 月 27 日付連邦法 No. 229-FZ。しかし、アートによると。ロシア連邦税法第 120 条により、納税者のみが罰金を科せられます。実際、収入と支出および課税対象の会計規則に対する重大な違反の概念の定義において、それは特に納税者を指します。バツ美術。 120 ロシア連邦税法。また、この違反に対する罰金は課税標準額の過少申告であり、未納の税金の額から計算されます。あ第3条第3条。 120 ロシア連邦税法。しかし、税務職員は税金を支払わず、予算に振り込むだけです T 美術。 19 ロシア連邦税法第 1 条第 1 条。 24 ロシア連邦税法.

注意

売買帳簿、簡易課税制度を適用する場合の収入支出帳簿、所得税台帳、個人の所得を記録するためのカードの欠落または誤記入については、第1条に基づきます。ロシア連邦税法第 120 条では罰金を課すことはできません。

裁判所もまた、第 2 条に基づき、次のような結論に繰り返し達しています。 120 TC 税務職員には罰金を課すことはできない私 2007 年 8 月 9 日付けのモスクワ地域連邦独占禁止庁決議 No. KA-A41/7340-07。 FAS NWO、2004 年 6 月 7 日付け No. A66-838-04、2003 年 11 月 25 日付け No. A21-4891/03-S1、2003 年 2 月 20 日付け No. A05-10341/02-535/14、6 月 16 日付け、２００３年第Ａ０５－１５５８３／０２－８７２／１３； 2004 年 4 月 1 日付けの FAS PO No. A49-4573/03-206A/17。 FAS CO 日付 06.08.2004 No. A35-6672/03-C23。この立場を正当化するものとして、特に西シベリア地区連邦独占禁止庁は、収入と支出および課税対象の会計規則に対する重大な違反の概念は納税者との関係で形成されており、その拡大は納税規則の適用範囲に関する法執行慣行は容認できない ○ 2005 年 4 月 21 日付連邦独占禁止局 ZSO 決議 No. Ф04-2289/2005(10564-А45-32).

仲裁の実務においては、裁判所が第 2 条に基づいて税務職員を裁判にかけることの合法性を確認したケースもあります。 120N に 2004 年 11 月 24 日付けの連邦独占禁止局決議番号 F03-A24/04-2/2967。 FAS ZSO 日付 04/07/2005 No. F04-1832/2005(9990-A27-7).

結論

税務代理人は第 2 条に基づいて責任を負うことはできません。個人の所得カードの欠落または不正確な記入に関するロシア連邦税法第 120 条。

ロシア連邦最高仲裁裁判所の判事は、税務職員を裁判にかける可能性についてこう考えている。

権威ある情報源から

「アート以来。税法第 230 条では、税務職員が税務会計登録簿を維持する義務を導入しており、この義務を履行しなかった場合にも責任を負う必要があります。
しかし、アート。税法第 120 条は、税務職員に罰金を科すことができるかどうかを理解することが不可能な方法で策定されています。これらの改正が行われるまで、裁判所の実務はまちまちでした。そして改正後も仲裁実務はまだ形成されていない。そして彼女がどのような道を歩むのかは不明です。

注意

アートに基づく税務代理人および起業家。 120 税法では罰金を課すことはできません。

したがって、起業家は、たとえば個人所得税の計算を目的とした収入と支出の帳簿の記入漏れや不正確な記入に対して責任を負うことはできません。 L ロシア財務省命令 No. 86n、ロシア税務省 No. BG-3-04/430 (2002 年 8 月 13 日付け)またはESC N.

さらに、これらの書類は税務台帳では認識されません。インチ。ロシア連邦税法第 23 条には、起業家が収入と支出の帳簿を付ける必要性については一言も触れられていません。そして、統一農業税に特化した章では、起業家は会計帳簿に記入する義務があるが、コーデックもそれを税務会計登録簿とは呼んでいないと第8条。 346.5 ロシア連邦税法、記入手続きにおいて財務省も関与しない私 2006 年 12 月 11 日付ロシア財務省命令第 169n 号.

もちろん、税金の計算を簡素化するために、収入と支出の帳簿だけでなく、仕入と売上の帳簿も作成する必要があります。さらに、アートに基づく罰金も課せられます。これらの文書の欠如または不正確な維持については、ロシア連邦税法第 120 条に基づき、間違いなく法廷で異議を申し立てる必要があります。裁判所が私たちの主張に同意するかどうかは時間が経てば分かるだろう。