Внешний отчет основные средства виды имущества. Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы). Чем отличается налоговый учет от бухгалтерского

Как в программе сформировать отчеты по основным средствам: стандартные, унифицированные, регистры налогового учета, универсальные отчеты?

В 1С Бухгалтерия 8.3 есть несколько способов сформировать отчеты по ОС:

• Стандартные отчеты
• Унифицированные формы
• Регистры налогового учета
• Универсальный отчет

Стандартные отчеты

На рис.1 видим пример стандартного отчета, это оборотно-сальдовая ведомость по счету 01.

Кроме оборотов и остатков в этом отчете можно вывести дополнительные данные, например, заводской и инвентарный номер. Для этого нужно перейти на закладку «Показать настройки» и добавить нужные показатели и поля (рис.2).

Дополнительные поля можно выводить как в отдельных колонках, так и в одной. Аналогично настраиваются все отчеты 1С.

Унифицированные формы

Унифицированные отчеты находятся на закладке учета ОС и НМА (рис.3).

Отчет «Инвентарная книга» предназначен для учета основных средств малых предприятий (рис.4).

В этом отчете можно настроить фильтр по местонахождению, по подразделениям и материально-ответственным лицам (рис.5).

Для анализа начисленной амортизации используется отчет «Ведомость амортизации» (рис.6).

Регистры налогового учета

Регистры налогового учета также можно использовать для вывода информации по ОС и НМА (рис.7).

Пример такого отчета представлен на рис.8.

Универсальный отчет в 1С

Еще один способ вывести нужную информацию - использовать универсальный отчет. Этот отчет строится по данным регистров. Какие именно регистры содержат нужную информацию, можно посмотреть по движениям, которые делает тот или иной документ.

Рассмотрим движения документа «Принятие к учету ОС» (рис.9).

Регистров много, выберем регистр сведений «Местонахождение ОС» и на его примере построим универсальный отчет (Все функции – Отчеты – Универсальный отчет).

Для формирования отчета сначала нужно выбрать объект хранения данных, в нашем случае это регистр сведений. Затем выбираем сам регистр – «Местонахождение ОС». В заключение выбираем показатели: организация, МОЛ, основное средство, период и регистратор.

Реквизит «Срез последних» используется только для регистра сведений и предназначен для выбора либо последних, либо первых по дате ввода данных, которые могут быть изменены в процессе эксплуатации, например местонахождение или материально-ответственное лицо.

Можно задать сортировку, в данном примере задана сортировка по организации и МОЛ. В результате получим отчет следующего вида:

По такому же принципу можно самостоятельно построить другие отчеты.

Как видим, в 1С есть несколько удобных и разнообразных способов для формирования отчетов по основным средствам.

По материалам: programmist1s.ru

Глава 5. Отчетность по основным средствам

5.1. Расчет среднегодовой стоимости имущества для целей налогообложения

Пунктом 4 ст. 376 НК РФ предусмотрено, что среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Пример.

Организация имела на балансе имущество, остаточная стоимость которого составляла по состоянию на:

В соответствии с порядком расчета, установленным п. 4 ст. 376 НК РФ, средняя стоимость имущества составила:

1) за I квартал отчетного года. – 900000 руб. [(1000000 руб. + 900000 руб. + 600000 руб. + 1100000 руб.): (3 мес. (январь-март) + 1)];

2) за I полугодие отчетного года – 1142857 руб. [(1000000 руб. + 900000 руб. + 600000 руб. + 1100000 руб. + 1300000 руб. + 1500000 руб. + 1600000 руб.): (6 мес. (январь-июнь) + 1)];

3) за 9 месяцев отчетного года. – 1220000 руб. [(1000000 руб. + 900000 руб. + 600000 руб. + 1100000 руб. + 1300000 руб. + 1500000 руб. + 1600000 руб. + 1500000 руб. + 1400000 руб. + 1300000 руб.): (9 мес. (январь-сентябрь) + 1)].

Среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный год составила 1307692 руб. [(1000000 руб. + 900000 руб. + 600000 руб. + 1100000 руб. + 1300000 руб. + 1500000 руб. + 1600000 руб. + 1500000 руб. + 1400000 руб. + 1300000 руб. + 1200000 руб. + 1700000 руб. + 1900000 руб.): (12 мес. (январь-декабрь) + 1)].

5.2. Инвентаризация основных средств

В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон N 129-ФЗ) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности все организации обязаны провести инвентаризацию имущества и обязательств. Порядок ее проведения определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49 (далее – приказ N 49).

Для целей проведения инвентаризации к имуществу относятся: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, материально-производственные запасы, готовая продукция, товары, денежные средства, прочие запасы и прочие финансовые активы.

Инвентаризации подлежит как принадлежащее организации имущество, так и находящееся на ответственном хранении, в аренде и т. п.

Для проведения инвентаризаций в организации должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем.

По итогам инвентаризации оформляются инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, в которых указываются сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств.

Если выявляются расхождения между данными инвентаризационных описей и данными учета, то необходимо составить сличительную ведомость, в которой отражаются недостачи и излишки. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Пункт 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, определяет порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Необходимо обратить внимание, что естественная убыль в пределах норм определяется только после зачета недостач ценностей излишками по пересортице.

В соответствии с Планом счетов для отражения недостач предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 отражаются:

– по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям – фактическая себестоимость;

– по недостающим или полностью испорченным основным средствам – остаточная стоимость;

– по частично испорченным материальным ценностям – сумма определившихся потерь.

Рассмотрим особенности инвентаризации отдельных видов ценностей и обязательств.

В соответствии с приказом N 49 инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. В ходе инвентаризации необходимо сравнить не только фактическое наличие этих объектов, но и также соответствие технической документации по ним данным бухгалтерского учета. Например, к зданию была произведена надстройка еще одного этажа, но в бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости не отражено. В такой ситуации комиссия должна по соответствующим документам определить сумму увеличения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях. В бухгалтерском учете на эту сумму необходимо оформить запись по дебету счета 01, кредиту счета 91 на сумму произведенных капитальных вложений. При инвентаризации объектов основных средств используется инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1).

5.3. Налог на имущество

Налог на имущество организаций является региональным налогом, который установлен гл. 30 НК РФ. Если в вашем регионе нет такого закона, налог платить не надо.

Объектом обложения налогом на имущество организаций признаются объекты недвижимости, отвечающие признакам основных средств, установленным п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. N 91н.

Налог на имущество платится с остаточной стоимости основных средств.

К основным средствам относят имущество, которое используется в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства и т. п.).

Рассчитывается остаточная стоимость имущества по формуле:

Первоначальная стоимость основных средств , отраженная на счетах 01 и 03 – Амортизация по основным средствам, отраженная на счете 02 = Остаточная стоимость основных средств

По некоторым основным средствам начисляют не амортизацию, а износ. Эти основные средства перечислены в п.17 ПБУ 6/01. При расчете налога остаточную стоимость такого имущества определяют так:

Первоначальная стоимость основных средств, отраженная на счетах 01 и 03 – Износ по основным средствам, отраженный на забалансовом счете 010 = Остаточная стоимость имущества

Ее рассчитывают по следующей формуле:

(Остаточная стоимость имущества на начало отчетного года + Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода + Остаточная стоимость имущества на начало месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом) / Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде + 1 = Среднегодовая стоимость имущества за отчетный (налоговый) период

При налогообложении необходимо учитывать, что машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и т. п.), а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств (п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

В целях налогообложения к основным средствам не относятся готовые изделия на складах организаций-изготовителей, товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность, а также капитальные и финансовые вложения, на которые не распространяется п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого для целей исчисления налога на имущество по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, при оценке основных средств для целей налогообложения применяются правила начисления амортизационных отчислений, предусмотренные ПБУ 6/01 (четыре способа). Кроме того, с 1 января 2002 г. для вновь вводимых основных средств может применяться Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Основные средства, учитываемые в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах организации, не признаются объектом обложения налогом на имущество.

Согласно подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ не являются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы). При применении данной нормы НК РФ необходимо исходить из положений ст. 1, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды».

Не относятся к объектам налогообложения здания и искусственные сооружения, возведенные человеком (например, плотина).

В соответствии с подп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации. При применении данной нормы НК РФ следует руководствоваться ст. 2 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе».

Входящие в систему вышеуказанных федеральных органов исполнительной власти учреждения (лаборатории, научно-исследовательские учреждения, вычислительные центры и другие организации и унитарные предприятия) уплачивают налог на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Изменения в ПБУ 6/01 привели к тому, что с 1 января 2006 г. имущество, учитываемое на счете 03, попадает под обложение налогом на имущество. В первую очередь это изменение касается, конечно же, лизинговых компаний, которые наиболее активно используют счет 03 (на нем отражается стоимость лизингового имущества).

Итак, с 1 января 2006 г. остаточная стоимость активов, учтенных на счете 03, должна включаться в налоговую базу по налогу на имущество всеми организациями. Это значит, что при расчете налоговой базы по налогу на имущество в 2006 году в нее необходимо включить имущество, учтенное на счете 03. При этом не имеет значения, когда это имущество было приобретено (принято к учету) до 1 января 2006 г. или после этой даты (Письмо Минфина России от 14.02.2006 г. N 03-06-01-04/36).

Для целей налогообложения прибыли, при отнесении имущества к основным средствам, налогоплательщикам необходимо руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ.

Требования, которые закреплены в ст. ст. 256 и 257 НК РФ, практически не отличаются от критериев, установленных бухгалтерским законодательством.

Учитывая, что в гл. 30 НК РФ не определен механизм исчисления и уплаты налога в случаях создания, реорганизации, ликвидации организации и Минфином России и ФНС России давались разные консультации по данному вопросу, обращаем внимание на Письмо Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, которым руководствуются налоговые органы и в котором изложено следующее.

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Минфин России разъяснил, что при расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода, применяется общий порядок, содержащийся в п. 4 ст. 376 НК РФ, с учетом положений ст. 379 НК РФ, который обусловливается следующим.

Статьей 379 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (то есть средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации, то при ее определении и при установлении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (то есть в квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года).

Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ определяется отдельно.

Как следует из положений п. 4 ст. 376 НК РФ, основанием для определения налоговой базы (среднегодовой стоимости имущества) по налогу на имущество организаций и начисления налога является наличие на балансе организации имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца.

5.4. Анализ активов организации

При осуществлении анализа использования факторов производства и результатов деятельности организации необходимо первоначально изучить состояние и использование находящихся у организации производственных средств, так как именно от них в первую очередь зависит повышение эффективности производства.

Источниками данных для анализа состояния и использования основных средств являются следующие формы:

N 1 «Бухгалтерский баланс»;

N 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

В случае необходимости и для более качественного анализа организациями могут быть использованы формы статистической отчетности.

Для анализа основных средств применяются различные методы анализа.

Анализ обеспеченности организации и ее структурных подразделений служит для изучения потребности организации в основных средствах для полной выработки продукции, выявления фактического наличия основных средств, определения состояния основных средств и оценки их использования.

Анализ влияния факторов производства, связанных с приобретением и использованием основных средств в виде рабочих машин, на объем выпуска продукции показывает:

– увеличение количества рабочих машин на 5 шт. привело к увеличению объема изготовления продукции на 20000 шт. (140000 шт. – 120000 шт.);

– снижение продолжительности работы рабочей машины на 12 час. привело к снижению количества изготовленной продукции на 8400 шт. (131600 шт. – 140000 шт.);

– повышение производительности одной рабочей машины на 5 шт. способствовало увеличению объема производства продукции на 32900 шт. (164500 шт. – 131600 шт.).

Для качественного анализа обеспеченности организации основными средствами целесообразно проанализировать саму структуру основных производственных фондов на начало и конец отчетного года с определением абсолютного отклонения и выявить по удельному весу конкретные причины изменения состава вышеуказанных основных средств. Для этой цели можно использовать регистры синтетического, аналитического и оперативно-технического учета. При этом анализу подлежат все источники поступления основных средств: ввод в эксплуатацию новых объектов основных средств; приобретение бывших в эксплуатации основных средств; безвозмездное получение основных средств; аренда основных средств; переоценка основных средств; выявленные при инвентаризации основные средства. Стоимость основных средств уменьшается в результате их выбытия вследствие морального и физического износа, продажи, безвозмездной передачи другим организациям, уценки, передачи в долгосрочную аренду, чрезвычайных ситуаций.

При анализе качественного состояния основных средств проверяется обеспечение выполнения системы планово-предупредительного ремонта, разработанной и утвержденной в организации с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Уровень физического износа основных средств определяется через коэффициент износа (КИ) по формуле:

Для анализа и оценки обеспеченности организации производственным оборудованием и эффективность его использования , для оценки использования имеющегося в наличии оборудования производится его сопоставление с установленным оборудованием, а затем с работающим, так как на практике не все имеющееся оборудование может быть установлено, а все установленное – эксплуатироваться. В связи с этим коэффициенты использования наличного и установленного оборудования определяются следующим образом:

– коэффициент использования наличного оборудования, как частное от деления количества действующего оборудования на количество наличного оборудования;

– коэффициент использования установленного оборудования – путем деления количества действующего оборудования на количество установленного оборудования.

Одним из показателей анализа основных средств является фондоотдача, определяемая исходя из объема выпущенной продукции и среднегодовой стоимости основных средств. Показатель фондоемкости основных средств является, по своей сути, обратным показателю фондоотдачи, но эти вместе взятые показатели выступают как обобщающие и характеризуют использование основных средств.

Влияние изменения структуры основных средств на величину фондоотдачи можно выявить, если, например, сделать следующий расчет:

Вышеприведенная формула расчета фондоотдачи позволяет определить, какое влияние на показатель фондоотдачи оказывают следующие факторы:

– активная часть основных средств исходя из общей стоимости основных средств;

– доля машин и оборудования в общей стоимости активной части машин и оборудования;

– коэффициент сменности оборудования;

– стоимость единицы оборудования;

– продолжительность станко-смены;

– выработка продукции за один станко-час работы оборудования;

– продолжительность периода проводимого анализа, исчисленного в днях.

Расчет эффективности использования основных средств можно произвести и с учетом изменения уровня специализации организации, коэффициента использования среднегодовой мощности, доли активной части основных средств в общей их стоимости, фондоотдачи активной части основных средств, исчисленной по мощности. Формула расчета фондоотдачи имеет в этом случае следующий вид:

При расчете показателя фондоотдачи основных средств учитываются не только собственные основные средства организации, но и арендованные и другие основные средства, участвующие в выпуске продукции. Считается, что наибольшая эффективность использования основных средств достигается в случае, если прирост объема выпускаемой и реализуемой продукции выше показателя относительного прироста стоимости основных средств за период проводимого анализа.

Рост фондоотдачи основных средств способствует относительной их экономии и увеличению объема выпуска продукции.

Качественный анализ состояния основных фондов и их использования дает возможность оценить эффективность применения активной и пассивной частей средств труда и на их основе произвести расчет резервов увеличения выпуска продукции и фондоотдачи.

Одним из резервов увеличения выпуска продукции является рост фондоотдачи, который способствует увеличению объема производства и сокращению среднегодовых остатков основных производственных фондов.

Резерв роста фондоотдачи определяется следующим образом:

Рфо = (Фактический объем выпуска продукции + Резерв увеличения производства продукции) / (Фактическая стоимость основных производственных фондов + Дополнительная сумма основных производственных фондов, необходимая для освоения резервов увеличения выпуска продукции) + Резерв сокращения остатков основных производственных фондов за счет сдачи в аренду неиспользованных основных фондов в результате их непригодности – (Объем фактического выпуска продукции / Фактическая стоимость основных производственных фондов

При анализе роста (снижения) уровня фондоотдачи необходимо обратить внимание на изменение плана внедрения мероприятий по реализации достижений научно-технического прогресса, так как показатель роста объема продукции за счет реализации достижений научно-технического прогресса, деленный на среднегодовую стоимость основных производственных фондов, определяет показатель роста или снижения фондоотдачи.

5.5. Документальное оформление операций по учету основных средств

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», должны оформляться оправдательными документами. Бухгалтерский учет основных фондов ведется на основании первичных документов.

Первичный бухгалтерский документ – письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Постановлением от 21 января 2003 года N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» Госкомстат Российской Федерации утвердил унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. Данные формы первичной учетной документации распространяются на организации всех форм собственности, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации. Исключение составляют кредитные и бюджетные учреждения.

В настоящее время действуют следующие формы по учету основных средств:

В некоторых случаях при поступлении или выбытии основных средств ни одна из вышеперечисленных унифицированных форм не подходит для оформления хозяйственной операции. В качестве примера можно привести ситуацию, когда к организации-лизингополучателю по договору лизинга поступает основное средство, учет которого ведется на балансе лизингодателя. Поступление такого основного средства нельзя оформить ни одной из унифицированных форм по учету основных средств. В данном случае, приемку основного средства, полученного по договору лизинга, следует осуществить на основании документа, составленного в произвольной форме с указанием в нем всех необходимых реквизитов, предусмотренных ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств, предусмотрены следующие документы:

1) Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);

2) Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а);

3) Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б).

Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств.

Акт о приеме-передаче основных средств состоит из трех разделов.

Первый раздел заполняется на основании данных передающей стороны. Для объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в нем указываются дата ввода в эксплуатацию, фактический срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта. В том случае, если объект основных средств приобретается через розничную сеть, этот раздел не заполняется.

Второй раздел заполняет организация – получатель основного средства только в своем экземпляре и указывает в нем первоначальную стоимость объекта, срок полезного использования, установленный организацией, способ начисления амортизации, норму амортизационных отчислений.

Третий раздел содержит краткую характеристику объекта основных средств.

В акте предусмотрен раздел для отражения данных об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций. Такие данные записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности, при этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности с указанием их доли в праве общей собственности. Если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте, в этом разделе указываются сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б).

Для оформления и учета внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения в другое применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств формы N ОС-2.

Накладная выписывается передающим подразделением в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй, остается у материально-ответственного лица подразделения, передающего основное средство, а третий экземпляр передается в подразделение, получающее основное средство.

Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б).

Для оформления основных средств направляемых на ремонт, реконструкцию или модернизацию, и для приема их обратно оформляется акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы N ОС-3.

Акт состоит из двух разделов. В первом указываются сведения о состоянии объекта основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию, во втором разделе указываются сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств.

Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств. Если ремонт выполнялся сторонней организацией, то акт должен быть подписан представителем этой организации, если же ремонт был произведен структурным подразделением организации, то свою подпись должен поставить в акте представитель структурного подразделения, проводившего ремонт, реконструкцию, модернизацию, утвержденный руководителем организации или уполномоченным им лицом акт сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкция и модернизация проводится силами сторонней организации, акт составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6).

В соответствии с п. 68 Методических указаний N 91н, в целях организации контроля за своевременным получением основных средств из ремонта, инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

Списание пришедших в негодность объектов основных средств оформляется следующими документами:

– Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4);

– Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а);

– Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию, вместе с актом, также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации.

Учет оборудования, поступившего на склад, с целью его последующего использования в качестве объекта основных средств, оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, уполномоченной на прием основных средств, и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

В том случае, если при поступлении на склад невозможно провести качественную приемку оборудования, акт составляется по наружному осмотру и является предварительным.

Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15). Если монтажные работы проводятся подрядным способом, в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма N ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется по формам N ОС-1 или N ОС-1б.

Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием следующих документов:

1) инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6);

2) инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма NОС-6а);

3) инвентарная книга учета объектов основных средств (форма NОС-6б).

Данные документы ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый инвентарный объект, записи в них при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы N ОС-1, N ОС-1а, N ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и других документов). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением N 1, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов – по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Организация, насчитывающая небольшое количество объектов основных средств, учет объектов может осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средствах, по их видам и местам нахождения.

В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены:

– основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования;

– отметка о неначислении амортизации, если она имеет место;

– сведения об индивидуальных особенностях объекта.

Если в организации насчитывается большое количество объектов основных средств по месту их нахождения в структурных подразделениях, их учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе. В инвентарном списке должны содержаться сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии либо перемещении объекта.

Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также на выбывшие объекты основных средств, в течение месяца могут находиться (до конца месяца) обособленно от инвентарных карточек остальных основных средств.

Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Учет объектов основных средств в инвентарных карточках ведется в рублях. Допускается ведение учета объектов основных средств в инвентарных карточках в тысячах рублей.

По объектам основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, в инвентарных карточках указывается также контрактная стоимость в иностранной валюте.

В инвентарной карточке отражается также корректировка первоначальной стоимости объекта основных средств, если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта принято решение об увеличении его первоначальной стоимости. В том случае, если отражение корректировок затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка, в которой отражаются новые показатели, характеризующие этот объект, однако, ранее присвоенный инвентарный номер сохраняется.

При применении унифицированных форм первичной учетной документации необходимо руководствоваться Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 24 марта 1999 года N 20 «Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации».

В соответствии с этим порядком в унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом Российской Федерации, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. Однако, все реквизиты утвержденных Госкомстатом Российской Федерации унифицированных форм первичной учетной документации должны оставаться без изменений (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.

При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и строк, добавления строк и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.

Если форма документа для отражения каких-либо фактов хозяйственной деятельности не предусмотрена альбомом унифицированных форм, первичный учетный документ может быть разработан организацией самостоятельно. При разработке документа необходимо учитывать требования п. 13 Положения N 34н, а также ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N129-ФЗ «О бухгалтерском учете», которые устанавливают определенные требования к составлению документа. В частности первичный учетный документ будет принят к учету только в том случае, если он содержит следующие обязательные реквизиты:

1. Наименование документа . В наименовании заключается содержание хозяйственной операции, которая подлежит отражению в учете и бухгалтер организации не должен принимать к учету документы с нечетким наименованием либо вовсе без наименования, а также сам составлять подобные документы. Унифицированные формы первичных учетных документов содержат «Код формы», представляющий собой семизначный номер документа по Общероссийскому классификатору управленческой деятельности, который печатается в правом верхнем углу документа. В самостоятельно разработанном документе может не содержаться реквизита «Код формы», однако, в случае обработки документа с помощью средств вычислительной техники, наличие данного реквизита необходимо и система кодировки разрабатывается организацией самостоятельно.

2. Дату составления документа . Этот реквизит позволяет определить конкретную дату совершения хозяйственной операции, указанной в наименовании документа или в самом документе. Дата оформляется арабскими цифрами следующим образом: в начале указываются день и месяц, представленные двумя парами цифр, разделенными точкой, затем четырьмя цифрами указывается год, например дата 4 июня 2005 года будет записана следующим образом: 04.06.2005.

3. Наименование организации , от имени которой составлен документ, что позволяет определить принадлежность документа конкретной организации.

5. Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении . Вообще в учете применяется натуральные, трудовые и денежные измерители. С помощью натуральных измерителей получают сведения об объектах учета в натуральных показателях, таких как меры длины, веса, площади, объема и других. С помощью трудовых измерителей:

– устанавливается количество труда, затраченного на производство продукции, работ и услуг;

– определяются такие показатели, как производительность труда, выполнение норм выработки;

– начисляется заработная плата.

Денежный измеритель является обобщающим, в нем выражаются все показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.

6. Наименование должностей лиц , ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления. Как правило, конкретный работник организации совершает тот или иной вид хозяйственных операций на основании установленной должностной инструкции и указания должности лица, совершившего операцию, служит для контроля над правомерностью совершения операции.

7. Личные подписи указанных лиц и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники). Обратите внимание , в расшифровке подписи вначале следует ставить инициалы, и лишь затем фамилию, например: И.С.Петров. Если отсутствует лицо, подпись которого должна стоять в документе, вместо него документ может подписать его заместитель либо лицо, исполняющее обязанности отсутствующего лица, при этом нельзя подписывать документы с проставлением косой черты перед наименованием должности.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Следует также обратить внимание, что в первичных учетных документах не допускается факсимильное воспроизведение подписи лиц, ответственных за правильность оформление документов и совершение хозяйственных операций.

Помимо обязательных реквизитов в документ могут быть введены дополнительные реквизиты, не являющиеся обязательными, такие как номер документа, адрес организации, основание совершения хозяйственной операции и другие.

Самостоятельно созданные документы должны достоверно описывать хозяйственные операции, обеспечивать пользователей необходимой и достоверной информацией, должны быть удобны для обработки и хранения и не должны дублировать другие первичные документы.

Руководителем организации, по согласованию с главным бухгалтером, должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, при этом документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения хозяйственной операции. Если же составить документ сразу невозможно, его следует составить непосредственно после завершения хозяйственной операции.

Правила заполнения первичных документов содержатся в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29 июля 1983 года N 105. В п. 2.8 указанного Положения содержатся требования о том, что записи в первичных учетных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, которые бы обеспечивали сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записи простой карандаш.

Достоверность сведений, содержащихся в документах, их своевременное и качественное оформление, передачу для отражения в бухгалтерском учете, обеспечивают должностные лица, составившие и подписавшие эти документы.

Первичный учетный документ считается окончательно оформленным только в том случае, если он составлен по установленной форме, все его реквизиты заполнены, незаполненные строки прочеркнуты, документ проверен работниками бухгалтерии организации.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 313 НК РФ организация должна самостоятельно разработать регистры налогового учета амортизируемых основных средств.

В том случае, когда бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведется в организации таким образом, что данные бухгалтерского учета полностью совпадают с данными налогового учета, у налогоплательщика нет необходимости вести отдельные регистры налогового учета основных средств. Для целей налогового учета можно использовать данные, содержащиеся в инвентарной карточке (книге) (формы N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б), применяемой для целей бухгалтерского учета. При этом для соблюдения требований ст. 313 НК РФ факт использования инвентарной карточки (книги) для целей ведения налогового учета амортизируемых основных средств должен быть отражен как элемент учетной политики организации для целей налогообложения.

Если же специфика деятельности организации приводит к тому, что данные бухгалтерского и налогового учета амортизируемого имущества расходятся, то в этом случае необходимо разработать специальные регистры для налогового учета основных средств.

Для этого можно, например, использовать форму инвентарной карточки (ОС-6), добавив в нее дополнительные реквизиты для отражения данных налогового учета. В этом случае в бухгалтерии на каждый объект будет заводиться единая инвентарная карточка, которая будет одновременно служить документом и бухгалтерского, и налогового учета.

Можно пойти и по другому пути: разработать для целей ведения налогового учета отдельный регистр налогового учета объектов основных средств. Для этого можно воспользоваться рекомендациями МНС России либо разработать соответствующий регистр самостоятельно.

В регистре налогового учета основных средств должна найти свое отражение как минимум следующая информация:

– наименование объекта, его инвентарный номер;

– дата приобретения;

– дата включения в состав амортизируемого имущества;

– первоначальная стоимость;

– изменение первоначальной стоимости;

– амортизационная группа;

– срок полезного использования;

– изменение срока полезного использования;

– способ начисления амортизации;

– использование специальных коэффициентов;

– направление использования объекта (необходимо для решения вопроса о включении амортизации в состав прямых либо косвенных расходов);

– приостановление начисления амортизации;

– дата выбытия.

Порядок налогового учета основных средств с подробным описанием используемых регистров должен найти свое отражение в Приказе об учетной политике организации для целей налогообложения.

Варианты регистров бухгалтерского учета основных средств для организаций, не ведущих бухгалтерский учет в полном объеме

Как известно, налогоплательщики, применяющие «упрощенку», вправе ограничиться бухгалтерским учетом основных средств и нематериальных активов. Об этом сказано в п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Организации, предпочитающие традиционный подход, пользуются методом двойной записи в соответствии с Планом счетов. Приверженцам же «упрощенного» бухгалтерского учета приходится разрабатывать регистры самим. Мы предлагаем вам только варианты, никак не обязательные, возможно, кому-то покажутся удобнее совсем другие формы, отличные от предложенных нами.

Таблица 1. Регистр определения остаточной стоимости основного средства

Таблица 2. Журнал учета поступления и выбытия основных средств

Таблица 3. Сводная ведомость по учету основных средств

Введение

За время прохождения производственной практики в АО «ПЗ «Омега» я углубила и закрепила теоретические знания полученные в процессе обучения.

Задачи практики:

знакомство со структурой бухгалтерии и должностными инструкциями;

знакомство с организацией работы подразделений бухгалтерии и порядком документооборота;

приобретение умений и навыков по работе с первичной документацией по учету основных средств, нематериальных активов, материально- производственных запасов, ведению учетных регистров;

освоение современных методов организации бухгалтерского учета с использованием средств вычислительной техники;

приобретение навыков работы по обобщению записей на счетах и составлению бухгалтерской отчетности.

Приборостроительный завод «Омега» Министерства судостроительной промышленности был зарегистрирован в 1972 году и приступил к производственной деятельности. В 1991 году завод вошёл в состав Министерства промышленности Республики Казахстан. В декабре 2003 года ОАО «Омега» перерегистрировано в Акционерное общество «Приборостроительный завод «Омега». Основной вид деятельности - приборостроение.

1. Характеристика организации АО «ПЗ «Омега»

Территориально предприятие расположено на одной производственной площадке по адресу: Западно-Казахстанская область, г.Уральск, ул. Есенжанова, 42/6.

Завод является дочерним предприятием АО «Национальная Компания «Казахстан инжиниринг». 98,56% акций принадлежит АО «НК «Казахстан инжиниринг», 1,44% привилегированных акций принадлежат коллективу АО «Омега».

Уставный капитал составляет 133,05млн. тенге.

Управление предприятием осуществляется головной Компанией посредством Совета директоров на основе Закона Республики Казахстан «Об акционерных обществах» и Устава предприятия.

В связи с перерегистрацией «Приборостроительного завода «Омега» в 2003 году был утверждён Устав Акционерного общества, срок деятельности которого неограничен. Учредительным документом АО «Омега» является Устав. Завод обязан осуществлять все возложенные на него Общим собранием акционеров функции, в соответствии с действующим законодательством и настоящим Уставом. Оперативный, бухгалтерский и статистический учёты и отчётность завода осуществляется в соответствии с нормативно- правовыми актами Республики Казахстан.

Основная номенклатура выпускаемой продукции АО «Приборо-строительный завод «Омега» (далее АО «Омега») на современном этапе, в разрезе по секторам экономики:

Железнодорожный;

Радиоэлектроника;

Агропромышленный;

Товары народного потребления;

Специальная продукция.

Основной рынок сбыта производимых товаров (услуг) - регионы Казахстана.

Завод в 2004 году внедрил систему и прошёл сертификацию на соответствие Системы менеджмента качества по международным стандартам ИСО 9001:2001 и СТ РК ИСО 9001:2000. В текущем периоде постоянно проводилась робота по совершенствованию системы менеджмента качества, было проведено два внутренних аудита. В мае и октябре 2008 года предприятие подверглось внешним инспекционным аудитом. Результаты показали, что система менеджмента качества на предприятии работает, соответствует требованиям международного стандарта.

План развития АО «Приборостроительного завода «Омега» с 2008 по 2013 годы имеет своей целью:

обеспечение устойчивого развития предприятия;

сохранение безубыточного уровня производства, рост чистого дохода.

Основными задачами предприятия является:

А) увеличение объёма производства за счёт разработки и внедрения новых конкурентоспособных видов продукции, повышение эффективности использования производственных ресурсов;

В) совершенствование технологий, техническое перевооружение, путём привлечения инвестиций;

С) участие в государственных программах и тендерах на поставку оборудования.

Планово-экономической службой завода при ценообразовании используется метод прямых затрат. При этом учитывается фактор конкурентоспособности цены.

Договора завода на поставку любого вида оборудования заказчику предлагают в своём контексте не только монтаж на объекте и возможность поэтапной оплаты заказа, но и услуги по гарантийному и послегарантийному обслуживанию.

инвентаризация амортизация основной средство

2. Организация бухгалтерского финансового учёта

Задачей бухгалтерско-финансового отдела является обеспечение формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении АО «Омега», необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, заимодателями, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, устанавливающими принципы и правила составления финансовой отчетности.

Бухгалтерско-финансовый отдел взаимодействует со всеми подразделениями АО «Омега» с целью обеспечения полноты отражения всех осуществленных хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В бухгалтерско-финансовый отдел предоставляется документация по учету движения основных средств и материально-производственных запасов, а также документация по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, составляемые во всех структурных подразделениях.

Движение документов при прохождении этапов учетной обработки (документооборот) включает в себя стадии: составление, прием в бухгалтерско-финансовом отделе, таксировка (оценка указанных материальных ценностей в денежном выражении). Затем - учетная обработка документов, запись данных в учетные регистры, передача в текущий архив.

Бухгалтерская обработка документов состоит в проверке формы и реквизитов, в проверке операций по существу, арифметической проверке, исправлении ошибок, в разметке корреспондирующих счетов, проведении на их основе записей в учетные регистры.

Акционерное общество формирует стандартную отчетность в рамках учетной политики, которая в дальнейшем консолидируется в единую отчетность.

Отчетным периодом признается календарный год.

Финансовая отчетность, подготовленная по результатам деятельности в отчетном периоде, должна основываться на настоящих учетных принципах и формироваться с учетом положений МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности».

Финансовая отчетность АО «Омега» включает в себя:

.баланс;

.отчет о прибылях и убытках;

.отчет о движении денег (прямой метод);

.отчет об изменениях в собственном капитале;

.учетную политику и примечания к финансовой отчетности.

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО должна представляться не реже одного раза в год. Промежуточная финансовая отчетность представляется в соответствии с требованиями действующего законодательства Республики Казахстан, а также приказами, распоряжениями и решениями руководства АО «Омега» .

Представление элементов финансовой отчетности в балансе и отчете о прибылях и убытках предусматривает создание классов (статей) исходя из характера и функций элементов. При принятии решения о выделении классов в рамках элементов финансовой отчетности следует руководствоваться принципом существенности - все существенные статьи активов, обязательств, капитала, доходов и расходов должны быть представлены отдельно.

Баланс должен представлять следующие классы (статьи) в элементах финансовой отчетности:

Долгосрочные активы

ØНематериальные активы;

ØОсновные средства;

ØИнвестиционную собственность;

ØДолгосрочные финансовые вложения (Инвестиции);

ØИнвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

ØДолгосрочная дебиторская задолженность.

Текущие активы

ØТоварно-материальные запасы;

ØЗадолженность покупателей и заказчиков;

ØПрочая краткосрочная дебиторская задолженность;

ØПредоплата;

ØКраткосрочные финансовые инвестиции;

ØДенежные средства и их эквиваленты.

ØУставный капитал;

ØЭмиссионный доход;

ØДополнительный внесенный капитал;

ØРезерв по переоценке;

ØРезервный капитал;

ØНераспределенная прибыль (убыток);

ØДоля меньшинства

Долгосрочные обязательства

ØДолгосрочные займы;

ØДолгосрочная кредиторская задолженность;

ØОтсроченный корпоративный подоходный налог;

ØРезервы;

ØОтсроченное налоговое обязательство.

Текущие обязательства

ØКраткосрочные займы и овердрафт;

ØТекущая часть долгосрочной задолженности;

ØКраткосрочная кредиторская задолженность;

ØРасчеты с бюджетом;

ØКредиторская задолженность дочерним (зависимым) компаниям и совместно контролируемым юридическим лицам;

ØПрочая кредиторская задолженность и начисления;

ØРезервы текущие.

Отчет о прибылях и убытках.

Финансово-бухгалтерская служба использует функциональный метод анализа затрат, а именно, классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, реализации или административной деятельности.

В соответствии с вышеназванным методом финансово-бухгалтерская служба должна представить в отчете о прибылях и убытках, раздельно информацию по следующим классам элементов финансовой отчетности:

·Доход от реализации готовой продукции/товаров/ работ/ услуг;

·Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг);

·Валовой доход;

·Прочие доходы;

·Расходы периода, в т.ч.:

-расходы по реализации;

-общие и административные расходы;

-прочие расходы.

·Операционная прибыль (убыток);

·Финансовые доходы и расходы;

·Прибыль (убыток) от долевого участия;

·Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения;

·Расходы по корпоративному подоходному налогу;

·Прибыль (убыток) от обычной деятельности после налогообложения;

·Доля меньшинства;

·Дивиденды.

Отчет о движении денег

Отчет о движении денег обеспечивает информацию, которая дает пользователям возможность оценить:

·Изменения чистых активов;

·Изменения финансовой структуры (в т.ч. ликвидность и платежеспособность компании);

·Способность АО «Омега» влиять на объем и время возникновения денежных потоков.

АО «Омега» использует прямой метод при составлении отчета о движении денег.

Общество представляет отчет о движении денег в разрезе по видам деятельности, а именно:

·По операционной деятельности - основная деятельность АО «Омега» по получению дохода;

·По инвестиционной деятельности - приобретение и продажа долгосрочных активов, операции по хеджированию;

·По финансовой деятельности - деятельности, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств путем поступления денег от выпуска акций и других ценных бумаг, получения банковских займов, и прочего или выбытия денег в результате погашения банковских займов, приобретения собственных акций, выплаты дивидендов и прочего.

Сальдо счета в валюте отражаются в национальной валюте по рыночному курсу на дату составления отчетности.

Отчет об изменениях в собственном капитале

Отчет об изменениях в собственном капитале отражает изменение чистых активов АО «Омега» в течение отчетного периода. Эти изменения представляют собой суммарную прибыль и убытки в результате деятельности акционерного общества в течение периода, а также изменения в результате операций с акционерами.

Отчет об изменениях в собственном капитале должен раскрывать следующую информацию:

ØПрибыль или убыток за период;

ØКаждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая признается непосредственно в капитале, и сумму таких статей;

ØСумму доходов и расходов за период (рассчитываемую как сумма предыдущих пунктов) с раздельным представлением доли основных акционеров и доли меньшинства;

ØСовокупный эффект изменений в учетной политике и корректировку существенных ошибок прошлых периодов.

Кроме того, акционерное общество должно представлять в этом отчете либо в примечаниях к нему:

ØОперации с владельцами акций и распределения (прибыли) владельцам;

ØСальдо нераспределенной прибыли/непокрытого убытка:

§На начало периода;

§На отчетную дату;

§Изменение за период.

ØСверку между балансовой стоимостью на начало и на конец периода:

§Уставного капитала;

§Эмиссионного дохода;

§Дополнительного внесенного капитала;

§Резерва по переоценке;

§Резервного капитала;

§Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности, контроля за сохранностью, проверки соответствия фактического наличия нематериальных активов, основных средств, товарно-материальных запасов, инвестиции (далее - имущества), дебиторской задолженности и обязательств проводится инвентаризация не менее одного раза в год.

В обязательном порядке инвентаризация в АО «Омега» производится:

·при смене материально - ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);

·при установлении фактов хищений или злоупотреблений и порчи товарно - материальных запасов;

·при ликвидации (реорганизации);

·при других чрезвычайных ситуациях.

Комиссия по инвентаризации имущества и обязательств назначается приказом руководителя. Результаты инвентаризации отражаются в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

3. Учёт основных средств

1 Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Для целей составления финансовой отчетности АО «Омега» применяет следующую классификацию основных средств:

Основная группа:

·Земля;

·Здания и сооружения;

·Машины и оборудование;

·Офисное оборудование и оргтехника;

·Транспортные средства;

·Прочие основные средства.

Незавершенное строительство:

· Объекты незавершенного строительства.

Порядок оценки основных средств.

Оценка основных средств - одна из самых востребованных среди множества задач теории оценки. Эта оценка используется для целей залога, страхования, взноса основных средств в уставной капитал, реорганизации предприятия, купли-продажи, обмена, при разрешении имущественных споров и при проведении процедур банкротства. Оценка основных средств осуществляется по их первоначальной, остаточной и восстановительной стоимостям.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы всех затрат, которые несет организация при приобретении, изготовлении и создания основных средств. В состав первоначальной стоимости не включаются возмещаемые налоги (с НДС) в том случае, если предприятие имеет право предъявить налог к возмещению из бюджета. В состав первоначальной стоимости включают:

·стоимость консультационных информационных услуг, услуг посредников, страховых и оценочных фирм;

·расходы на оплату таможенных пошлин, сборов, невозмещаемых налогов;

·расходы на транспортировку, погрузку, разгрузку;

·расходы подотчетных лиц;

·расходы на пусконаладочные работы.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. В соответствие с Положением по бухгалтерскому учету организации предоставляется право не чаще 1 раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать объекты основных средств до восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого перерасчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При переоценке основных средств, осуществляемой в первый раз, сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют счет 83 «Добавочный капитал»). Сумма уценки объекта основных средств относится на дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 01 «Основные средства».

Увеличение суммы амортизации при дооценке основных средств отражают по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83, а уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств - по дебету счета 02 и кредиту счета 84.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом объекте и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств. На каждый инвентарный объект основных средств бухгалтерия открывает карточку типовой формы. В этой карточке указываются наименование, назначение, наименование изготовителя, модель, заводской номер и номер паспорта, год выпуска, драгоценные металлы в объекте, норма амортизационных отчислений, дата и номер акта ввода в эксплуатацию, цех, первоначальная стоимость, счет и субсчет отнесения. На обороте приводятся индивидуальные характеристики основного средства. Позднее в карточке отмечаются данные о ремонте, достройке, переоборудовании. Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек, которая ведется по классификационным группам основных средств и размещаются в картотеке. Для учета изменений в составе основных средств ведут карточки учета движения основных средств на каждый вид основных средств. Ежемесячно в нее вносятся сведения о наличии на начало месяца, поступление, выбытие, амортизация, ремонтный фонд. Инвентарные карточки на поступившие объекты не раскладывают в картотеку до конца месяца, а группируют и полученные итоги записывают в карточки движения основных средств, на основании которых составляется оборотная ведомость за месяц. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия. По инвентарным номерам организуются аналитический учет основных средств.

3.2 Учёт движения основных средств

К учету, объекты основных средств принимаются по первоначальной стоимости. Основные средства могут быть приобретены организацией по договору купли-продажи, по договору мены, дарения, получены в счет вклада в уставной капитал, построены хозяйственным и подрядным способом.

На поступивший объект открывается инвентарная карточка, о чем делается отметка в акте. Акт утверждается руководителем предприятия. На основании акта приемки-передачи производятся записи на счетах бухгалтерского учета.

Синтетически учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства" (по дебету учитывается наличие и поступление основных средств, по кредиту - выбытие основных средств в оценке по полной стоимости). Износ или амортизация основных средств учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств".

Порядок учета поступления основных средств зависит от источника их получения - в результате нового строительства или преобразования за плату, безвозмездного получения от других организаций и лиц, вкладов в уставный капитал, оприходования излишков, выявленных при инвентаризации. Приобретая основные средства, предприятие уплачивает НДС. При вводе объекта, выполненного подрядчиком, объем строительно-монтажных работ, включая НДС, учитывается проводкой Д 08 - К 60, 76.

НДС списывается на счет 01 по мере ввода в эксплуатацию объектов с последующим отнесением на себестоимость. Ввод в эксплуатацию таких объектов оформляется проводкой Д 01 - К 08 на сумму затрат на объект плюс НДС.

При приобретении основных средств делаются следующие проводки:

Д 08 - К 60 (сумма основных средств), Д 19 - К 60 (сумма НДС);

Д 01 - К 08 (сумма основных средств, вводимых в производство);

Д 68 - К 19 (НДС, подлежащий возмещению).

Если оборудование требует монтажа, то используются проводки:

Д 07 - К 60 - поступление основного средства от поставщиков;

Д 08 - К 07 - передача основного средства в монтаж и наладку;

Д 01 - К 08 - передача основного средства в эксплуатацию.

Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно принимаются к учету проводкой Д 08 - К 98 на сумму рыночной стоимости активов полученных безвозмездно, т.е. учитываются как доходы будущих периодов. По мере начисления амортизации по полученным безвозмездно основным средствам их стоимость списывается на доходы текущего периода проводкой Д 98 - К 91. Если принимаемый объект имеет износ, то он должен быть отражен на счете 02 проводкой Д 08 - К 02.

Поступление основных средств в виде вклада в уставный капитал учредителями отражается проводками:

Д 08 - К 75 - на сумму вклада (остаточной стоимости основного средства);

Д 08 - К 02 - доведение стоимости основного средства до полной стоимости, т.е. к остаточной стоимости требуется добавить сумму износа.

Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации осуществляется с помощью проводки Д 01 - К 99 (рассматривается как прибыль).

Учет выбытия основных средств.

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не используется постоянно для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

продажи(реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу

списания в случае морального и (или) физического износа

передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях

передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств

списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору

по другим причинам.

Выбытие основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств, актом на списание основных средств, актом на списание автотранспортных средств. В акте на списание указываются номер документа, дата составления, цех, инвентарный номер, год выбытия, год выпуска, первоначальная стоимость, сумма износа, причина выбытия, заключение комиссии о списании. В особом разделе акта приводятся расходы, связанные с выбытием, финансовый результат от списания (прибыль или убыток). В конце акта бухгалтер делает запись о пометке в инвентарной карточке о выбытии основного средства. Акт составляется комиссией и утверждается руководителем предприятия. Любое выбытие основных средств учитывается с помощью счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Списание осуществляется по остаточной стоимости.

Д 02 - К 01 - списана сумма накопленной амортизации

Д 91.2 - К 01 - списана остаточная стоимость выбывших основных средств

Организация может получить доход от выбытия основных средств в виде выручки от продаж или передачи основных средств по договору мены

В виде сформированного финансового вложения на величину согласованной стоимости основных средств, переданного по договору вклада в уставной капитал - Д 58 - К 01, а также доход в виде оприходования материальных ценностей - Д 10 - К 91.1

К основным видам расхода при списании основных средств является остаточная стоимость, кроме нее начисленная заработная плата за демонтаж

Д 91.2 - К 60, 76 - услуги сторонней организации

При выбытии основных средств от стихийных бедствий, недостач, хищений существует особенность определения финансовых результатов от выбытия:

Д 99 - К 91 - убыток от выбытия;

Д 94 - К 91 - остаточная стоимость недостающих и похищенных объектов;

Д 73.2 - К 94 - суммы подлежащие взысканию с виновных лиц;

Д 99 - К 94 - при отсутствии виновных лиц.

3 Учёт амортизации основных средств

Начисление амортизации производится организацией по объектам основных средств, находящихся у них в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, учет которых ведется на счете 01 Основные средства. Объектами для начисления амортизации являются так же объекты основных средств организации лизингодателя, учтенные на счете 03 Доходные вложения и материальные ценности.

Амортизация не начисляется:

·по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

·специализированным сооружениям судоходной обстановки;

·продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

·многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

·по приобретенным изданиям;

·по объектам фильмофонда, сценическо-постановочным средствам;

·экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

·по земельным участкам и объектам природопользования.

Наряду с этим амортизационные начисления не начисляются по объектам основных средств, полученным:

·по договорам дарения;

·безвозмездно в процессе приватизации.

Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, т.е. износа основных средств по соответствующим счетам, а именно дебет счета 20 Основное производство, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, кредит счета 02 Износ основных средств.

Счет 02 пассивный. Сальдо кредитовое по счету 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01

Основные средства и 03 Долгосрочно арендуемые основные средства.

Оборот по дебету счета 02 - сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации (износа) за отчетный период. Аналитический учет по счету Износ основных средств ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств, накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. Амортизационные отчисления, в составе выручки от реализации продукции, зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

Методы начисления амортизации.

Утвержденное Министерством финансов РФ Положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/97 предусматривает четыре способа определения сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств: 1) линейный;

) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

два метода ускоренного списания:

) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) метод уменьшающегося остатка.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:

·ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

·ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта;

·нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта, например, срок аренды (П. 4.4., ФЗ от 21.11.96 №129 О бухгалтерском учете).

Метод равномерного (прямолинейного) списания (straight-line method).

Согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Метод основан на том предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объектаминус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной.

Например, первоначальная стоимость грузового автомобиля 10 000 дол., его ликвидационная стоимость в конце пятилетнего срока эксплуатации 1000 дол. В этом случае ежегодная амортизация составит 20% от амортизируемой стоимости, или 1800 дол., в соответствии с методом прямолинейного списания. Эти расчеты делаются следующим образом:

Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость / Срок службы = 10 000 дол. - 1 000 дол. / 5 = 1 800дол.

Срок службы - 5.

Таблица 1. Начисление амортизации: метод прямолинейного списания

Дата приобретения10 000Первоначальная стоимостьГодовая сумма амортизацииНакопленный износОстаточная стоимостьКонец 1-го года10 000180018008200Конец 2-го года10 000180036006400Конец 3-го года10 000180054004600Конец 4-го года10 000180072002800Конец 5-го года10 000180090001000

Три момента вытекают из этой таблицы: 1) в течение всех пяти лет

амортизационные отчисления одинаковые; 2) накопленный износ увеличивается равномерно; 3) остаточная стоимость равномерно уменьшается, пока не достигнет оценочной ликвидационной стоимости.

Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный - production method) основан на том, что амортизация (износ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

Предположим, что грузовик, речь о котором шла выше, может выполнять определенное число операций, а его пробег рассчитан на 90 000 миль.

Амортизационные расходы на милю будут определены следующим образом:

Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость/ Предполагаемое число единиц работы = 10 000 дол. - 1 000 дол./90 000 = 0,10 дол. миля

Предполагаемое число единиц работы - 90 000 миль. Если предположить, что при эксплуатации за первый год грузовик имел пробег в 20000 миль, за второй год - 30 000; за третий - 10 000, за четвертый год - 20 000 и за пятый - 10 000, то таблица амортизационных отчислений будет выглядеть следующим образом, дол.:

Таблица 2. Начисление амортизации: производственный метод

Дата приобретенияПервоначальная стоимостьМилиГодовая сумма амортизацииНакопленный износОстаточная стоимость 10 000Конец 1-го года10 00020 0002 0002 0008 000Конец 2-го года10 00030 0003 0005 0005 000Конец 3-го года10 00010 0001 0006 0004 000Конец 4-го года10 00020 0002 0008 0002 000Конец 5-го года10 00010 0001 0009 0001 000

Ускоренные методы (accelerated methods) заключаются в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизационные суммы, начисленные в конце срока службы объекта.

Используя эти методы, исходят из того, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно пока они еще новые (т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют высокие производительные способности.

Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит списание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не в конце), если их полезность и производительная способность значительно больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные методы объясняются, в частности, тем, что в связи с совершенствованием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою стоимость (устаревают морально). Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Новые открытия и материалы приводят к моральному старению оборудования, купленного ранее, и делают необходимым замену оборудования значительно раньше, чем оно износится физически. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, что расходы по ремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатации объекта, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационных отчислений остается практически постоянной в течение ряда лет. В результате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - кумулятивный метод (sum-of-the-years" -digits method) определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся

знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке). Например, предполагаемый срок полезной службы грузовика 5 лет.

Сумма чисел - лет эксплуатации составит 15 (кумулятивное число):

2+3+4+5=15.

Затем путем умножения каждой дроби на амортизируемую стоимость, равную 9 000 дол. (10 000 дол. - 1 000 дол.), определяют ежегодную сумму амортизации:

/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15

Таблица амортизационных отчислений в этом случае будет выглядеть следующим образом, дол.:

Таблица 3. Начисление амортизации: метод суммы чисел

Дата приобретенияПервоначальная суммаГодовая сумма амортизацииНакопленный износОстаточная стоимостьКонец 1-го года10 000(5/15х9000)=300030007000Конец 2-го года10 000(4/15х9000)=240054004600Конец 3-го года10 000(3/15х9000)=180072002800Конец 4-го года10 000(2/15х9000)=120084001600Конец 5-го года10 000(1/15х9000)=60090001000

Из таблицы видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости.

Метод уменьшающегося остатка (declining-balance method) основан на том же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе.

Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации (double-declining-balance method).

В предыдущем примере грузовой автомобиль имел срок полезного использования 5 лет. Соответственно при прямолинейном методе норма амортизации на каждый год составляет 20% (100% : 5 лет).

При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 х 20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости предмета до ликвидационной. Таблица, иллюстрирующая данный метод, представлена ниже.

Таблица 4. Начисление амортизации: метод уменьшающегося остатка

Дата приобретенияПервоначальная стоимостьГодовая сумма амортизацииНакопленный износОстаточная стоимость 10 000Конец 1-го года10 000(40% х 1 000)=4 0004 0006 000Конец 2-го года10 000(40% х 6 000)=2 4006 4003 600Конец 3-го года10 000(40% х 3 600)=1 4407 8402 160Конец 4-го года10 000(40% х 2 160)=8648 7041 296Конец 5-го года10 0002969 0001 000

Как видно из таблицы, твердая норма амортизации всегда применялась

к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И наконец, сумма амортизации в последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

4 Учет операций по переоценке основных средств

АО «Омега» по мере необходимости привлекает независимых оценщиков для проведения переоценки основных средств до их справедливой стоимости. Изменения в переоценке учитываются в составе резерва переоценки. Резерв переоценки амортизируется по тому же методу, что и переоцененные основные средства и списывается напрямую.

Перевод с резерва переоценки на нераспределенную прибыль не отражается в отчете о прибылях и убытках.

При осуществлении переоценки стоимость складывается из переоценки первоначальной стоимости и корректировки амортизации.

При выбытии основных средств оставшийся излишек резерва переоценки основных средств напрямую переносится на нераспределенную прибыль. Данное движение показывается в отчете об изменениях в собственном капитале как выбытие основных средств.

Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке также подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный актив.

Порядок бухгалтерского учета переоценки объектов основных средств установлен положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Согласно пункту 15 ПБУ 6/01 коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Отражение переоценки в бухгалтерском учете

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Таким образом, методика отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета состоит в следующем:

должно быть изменено (увеличено при дооценке и уменьшено при уценке) сальдо счета 01 "Основные средства", т.е. необходимо переоценить саму первоначальную (восстановительную) стоимость объекта основных средств и одновременно следует переоценить начисленную амортизацию по основному средству (увеличить при дооценке и уменьшить при уценке), которая числится на счете 02 "Амортизация основных средств".

В результате корректировки суммы начисленной амортизации ее размер в процентном отношении к первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства после переоценки должен быть таким же, как и до переоценки.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 83 "Добавочный капитал"

Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 02 "Амортизация основных средств"

При выбытии объекта основных средств сумма ра-нее произведенной его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации:

Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Исключением из приведенного выше общего правила отражения в учете дооценки за счет добавочного капитала организации является следующая ситуация.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды (на 1 января 2001 года или еще раньше) и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве операционного дохода. При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

на сумму увеличения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 02 "Амортизация основных средств"

на сумму увеличения амортизации основных средств.

Сумма уценки объекта основных средств относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 01 "Основные средства"

на сумму уменьшения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств;

Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

на сумму уменьшения начисленной амортизации основных средств.

Согласно приказу об учетной политике для целей бухгалтерского учета временной интервал по проведению переоценок по ранее переоцененным объектам основных средств составляет один год.

5 Инвентаризация основных средств

Инвентаризация - это прием ревизии, используемый для проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета, а также для выяснения сохранности собственности в организации. При этом фактическое наличие ценностей записьвается в инвентаризационные описи, на основании которых и данных бухгалтерского учета составляют сличительные ведомости, где выводятся недостачи и излишки ценностей. В процессе инвентаризации проверяется также реальность числящихся на балансе объектов основных средств.

Проведение инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете осуществляются согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация основных средств является обязательной в следующих случаях:

при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) - на дату составления бухгалтерского баланса;

при выдаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

при выявлении факторов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризацию основных средств, кроме скота, проводят не менее одного раза в год и не ранее 1 октября отчетного года. Здания, сооружения и другие неподвижные объекты разрешено инвентаризовать не реже одного раза в год, библиотечные фонды - не менее одного раза в 5 лет по состоянию на 1 декабря. Животных должны инвентаризовать ежеквартально (на 1 апреля, 1 июля, 31 декабря отчетного года).

Количество и сроки инвентаризаций определяются в организации руководителем, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным, и фиксируются в учетной политике.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой включают главных специалистов, бухгалтера и других, но не менее трех человек. Инвентаризацию проводят в присутствии материально ответственного лица. За правильность и своевременность проведения инвентаризации несут ответственность руководитель организации и главный бухгалтер.

Перед проведением инвентаризации уточняется правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, акты о приеме-передаче объекта и т.д.). При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета и технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию, принятье объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

При проведении инвентаризации по основным средствам применяются следующие формы инвентаризационных описей:

инвентаризационная опись основных средств (ф. № ИНВ-1);

сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. № ИНВ-18) - применяется для отражения результатов инвентаризации основных средств и нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от данных бухгалтерского учета;

акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (ф. № ИНВ-10) - применяется при инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования и других объектов основных средств.

Все документы составляются в двух экземплярах и подписьваются членами комиссии отдельно по каждому месту нахождения объектов и лицом, ответственным за сохранность объекта. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица.

Неучтенные основные средства, а так-же основные средства, по которым выявлена недостача, записьваются в сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. № ИНВ-18).

Стоимость неучтенных объектов ставится на учет в экспертной оценке, ориентируясь на современную оценку их воспроизводства. Такие объекты в указанной оценке с отражением суммы износа (исходя из фактического состояния этих объектов) оформляются отдельным актом.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода объектов в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты в негодность.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне организации, инвентаризируются по документам, подтверждающим их действительное местонахождение.

Если обнаружены излишки основных средств, то составляется проводка:

Дт счета 01 «Основные средства», Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы». Недостача или порча основных средств отражается по: Дт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кт счета 01 «Основные средства».

Одновременно списьвается амортизация недостающего объекта основных средств: Дт счета 02, Кт счета 94.

При невозможности отнесения недостающих основных средств на конкретных виновных лиц эти средства списьваются по остаточной стоимости бухгалтерской проводкой: Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», Кт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Инвентаризация завершается составлением протокола. В нем указываются сведения о выявленных недостачах или излишках, в том числе о причинах их возникновения с указанием виновных лиц и мер, которые следует к ним применить. Протокол утверждает руководитель организации.

4. Учёт нематериальных активов

1 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Основными документами, определяющими порядок учета нематериальных активов, являются:

·Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 24 марта 2оо0 г. № 31н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 26 марта 2007 г. № 26н;

·Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 23 декабря 2007 г. № 153н;

·Приказ Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. № 115н.

Нематериальные активы - средства, не имеющие физической субстанции, длительное время (более одного года) используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

Øвозможность идентификации (выделения, отделения) объекта от других активов;

Øспособность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд предприятия либо для использования в деятельности, направленной для достижения целей создания некоммерческой организации;

Øиспользование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Øпредприятием не предполагается продажа данного имущества в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Øфактическая (первоначальная) стоимость может быть достоверно определена;

В 1С Бухгалтерия 8.3 есть несколько способов сформировать отчеты по ОС:

• Стандартные отчеты;
• Унифицированные формы;
• Регистры налогового учета;
• Универсальный отчет.

На рис.1 видим пример стандартного отчета, это по счету 01.

Кроме оборотов и остатков в этом отчете можно вывести дополнительные данные, например, заводской и инвентарный номер. Для этого нужно перейти на закладку «Показать настройки» и добавить нужные показатели и поля (рис.2). Дополнительные поля можно выводить как в отдельных колонках, так и в одной. Аналогично настраиваются все отчеты 1С.

Унифицированные формы

Унифицированные отчеты находятся на закладке учета ОС и НМА (рис.3).

Отчет « » предназначен для учета основных средств малых предприятий (рис.4).

В этом отчете можно настроить фильтр по местонахождению, по подразделениям и материально-ответственным лицам (рис.5).

Для анализа начисленной амортизации используется отчет «Ведомость амортизации» (рис.6).

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Регистры налогового учета

Регистры налогового учета также можно использовать для вывода информации по ОС и НМА (рис.7).

Пример такого отчета представлен на рис.8.

Универсальный отчет в 1С

Еще один способ вывести нужную информацию — использовать универсальный отчет (более подробно о нем можно прочесть в статье ). Этот отчет строится по данным регистров. Какие именно регистры содержат нужную информацию, можно посмотреть по движениям, которые делает тот или иной документ.

Рассмотрим движения документа «Принятие к учету ОС» (рис.9).

Регистров много, выберем регистр сведений «Местонахождение ОС» и на его примере построим универсальный отчет (Все функции – Отчеты – Универсальный отчет).

Для формирования отчета сначала нужно выбрать объект хранения данных, в нашем случае это . Затем выбираем сам регистр – «Местонахождение ОС». В заключение выбираем показатели: организация, МОЛ, основное средство, период и регистратор.

О налоговом учете основных средств мы рассказывали в . В этом материале расскажем о синтетическом и аналитическом учете основных средств.

Основные средства в бухгалтерском учете

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств при одновременном выполнении следующих условий (п. 4):

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение или пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

При этом не являются основными средствами (п. 3 ПБУ 6/01):

• машины, оборудование и иные аналогичные предметы, которые числятся на складах организаций-изготовителей как готовые изделия или на складах торговых организаций как товары;
• предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;
• капитальные и финансовые вложения.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). Так обеспечивается аналитический учет основных средств.

Основные средства в бухгалтерском учете 2017 стоимостью за единицу 40 000 рублей или менее ПБУ по учету основных средств 6/01 позволяет учитывать в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). Стоимостной критерий каждая организация утверждает самостоятельно в своей .

Организация учета основных средств

Порядок организации бухучета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Можно сказать, что учет основных средств и нематериальных активов в целом характеризуется единством подходов. В учете этих объектов прослеживается общность принципов первоначальной и последующей оценки, амортизации, учета поступления и выбытия. При этом, тем не менее, синтетический учет основных средств ведется на обособленном счете 01 «Основные средства», а нематериальных активов - на счете 04 «Нематериальные активы» (). Поэтому принятие к учету основных средств отражается как Дебет счета 01 - Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а поступление НМА - Дебет счета 04 - Кредит счета 08. Ответы на вопросы, как вести учет поступления и выбытия основных средств содержатся не только в ПБУ 6/01, Методических указаниях, но и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). А вот порядок ее определения зависит от того, как объект основных средств поступил в организацию (за плату, безвозмездно, в обмен на другое имущество и т.д.). Как определить первоначальную стоимость в таких случаях, указано в п.п.8 — 11 ПБУ 6/01 .

Наряду с вопросами учета поступления и выбытия основных средств особый интерес представляет их амортизация, о чем мы рассказывали .

Типовые проводки по счету 01 при учете поступления основных средств, учете выбытия основных средств, на счете 02 при их амортизации, а также бухгалтерские записи по переоценке мы рассматривали в .

Напомним также, что учет аренды основных средств ведется обособленно. Учет арендованных основных средств у арендатора ведется за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства», а у арендодателя, как правило, - на отдельном субсчете к счету 01.

Facebook

Twitter

Вконтакте

Одноклассники

Google+